ООО «Суворов-Групп»
Профсоюзная ул., дом 93а 117279 Москва +7 495 532 54 57
Адрес «Юридический кабинет Суворова Андрея» ул. Профсоюзная, дом 93а, офис 2Б
Доп материалы
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН, сельхозналог)
Суворов
   

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН, сельхозналог)

Осуществляя коммерческую деятельность, организации и индивидуальные предприниматели — плательщики единого сельскохозяйственного налога (далее — ЕСХН), как правило, используют труд наемных работников. Выплачивая вознаграждения за труд и осуществляя иные выплаты в пользу физических лиц, у них, в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, возникают обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ).

Что такое ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН, сельхозналог) — специальный режим налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции.

Как перейти на данный сельхозналог

По общему правилу вы можете перейти на ЕСХН с начала налогового периода, т.е. с 1 января очередного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

  • Для этого необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (месту жительства). Такой порядок следует из п. 1 ст. 346.13 НК РФ.
  • Форма уведомления о переходе на УСН утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@.

Порядок оплаты налога

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ определен гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 227 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица — резиденты Российской Федерации, а также нерезиденты, получающие доходы в Российской Федерации. Однако самостоятельно налогоплательщики платят этот налог только в случаях, прямо предусмотренных гл. 23 НК РФ. В большинстве своем уплата НДФЛ в бюджет производится через налогового агента.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению и удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов.

Согласно ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.
Причем определяющее значение имеет факт выплаты дохода физическому лицу — налогоплательщику, а не режим налогообложения, применяемый лицами, выплачивающими доходы.

Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 346.1 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН (далее — плательщики ЕСХН), не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов. Данные правила распространяются и на крестьянские (фермерские) хозяйства.

По общему правилу исчисление сумм и уплата НДФЛ, в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением некоторых доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ). К ним относятся доходы от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также иные доходы, связанные с финансовой деятельностью.

В соответствии с НК РФ самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ:

  1. индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (ст. 227 НК РФ);
  2. физические лица при получении доходов:
    • по договорам найма или договорам аренды любого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ);
    • от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ);
    • от источников за пределами Российской Федерации (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ);
    • при выплате которых налоговый агент не удержал налог (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ);
    • от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей и организаторами азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ);
    • в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (пп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ);
    • в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ);
    •  в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. №275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за исключением случаев, предусмотренных абз. 3 п. 52 ст. 217 НК РФ (пп. 8 п. 1 ст. 228 НК РФ).

В остальных случаях исчисление и уплата НДФЛ производится источником выплаты дохода — налоговым агентом. Аналогичные разъяснения на этот счет содержатся в многочисленных письмах контролирующих органов, например в Письмах Минфина России от 23 октября 2012 г. №03-04-08/8-362, от 7 сентября 2012 г. №03-04-06/8-272, от 5 августа 2011 г. №03-04-06/3-179, ФНС России от 1 ноября 2010 г. №ШС-37-3/14584@ и в других.

ЕСХН и налог на имущество

В связи с принятием Федерального закона от 27.11.2017 №335-ФЗ плательщики ЕСХН получили проблемы с налогом на имущество. Ранее в п. 3 ст. 346.1 НК РФ было сказано, что плательщики ЕСХН — как компании, так и индивидуальные предприниматели — освобождены соответственно от налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности).

С 01.01.2018 такое освобождение осталось, но только в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями. Рассмотрим подробнее.

Письмом ФНС России от 10.07.2018 №БС-4-21/13205@ до исполнения доведено Письмо Минфина России от 09.07.2018 №03-05-04-01/47487.

Как платить налог

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ по общему правилу объектами обложения по налогу на имущество для российских компаний признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества, которая исчисляется в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Исходя из п. 3 ст. 346.1 НК РФ и подп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ плательщики ЕСХН освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также для оказания услуг другим сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Понятие сельскохозяйственной продукции определено в п. 3 ст. 346.2 НК РФ, в соответствии с которым к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности.

Порядок отнесения продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством РФ — п. 4 ст. 346.2 НК РФ.

Нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено ведение раздельного учета актива, относящегося к основным средствам и являющегося инвентарным объектом, в случае использования его для различных целей. Кроме того, ни в главе об ЕСХН, ни в главе о налоге на имущество не предусмотрен порядок расчета налога на имущество пропорционально выручке от реализации продукции, работ, услуг, полученной от ведения видов предпринимательской деятельности, а также иных показателей в случаях, если плательщик ЕСХН занимается различными видами деятельности или использует частично указанное имущество не по целевому назначению. Таким образом, налог на имущество в отношении находящегося на балансе плательщика ЕСХН имущества не уплачивается, если оно использовалось им в течение налогового периода по целевому назначению или одновременно использовалось в целях, отличных от указанной предпринимательской деятельности.

Это в корне противоречит Письму Минфина России от 18.01.2018 №03-11-10/2342. Там было сказано, что если имущество используется сельскохозяйственными товаропроизводителями как в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕСХН, так и в иной предпринимательской деятельности и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то остаточную стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции, работ, услуг, полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции, работ, услуг компании по состоянию на даты, указанные в п. 4 ст. 376 НК РФ. Самое забавное, что раздельный учет при таком варианте является очевидно бессмысленным. Дело в том, что единственный налоговый режим, с которым может сосуществовать применение ЕСХН, — это ЕНВД. Но этот специальный режим тоже подразумевает освобождение от налога на имущество. Причем это относится к имуществу, которое используется для ведения соответствующей деятельности, то есть облагаемой ЕНВД. Об этом говорится в п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Следовательно, при совмещении этих двух режимов налогоплательщику все равно не придется платить налог на имущество.
Нам представляется, что с новой позицией налоговиков налогоплательщики спорить уж точно не будут.

В каких случаях плательщик ЕСХН платит НДС и подает декларацию

Организация (ИП) на ЕСХН уплачивает НДС в следующих случаях (ст. 161, п. 5 ст. 173, ст. 174.1, п. п. 3, 4 ст. 346.1 НК РФ):

  • при исполнении обязанностей налогового агента по НДС;
  • при выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС;
  • при импорте товаров из стран ЕАЭС и стран, не входящих в ЕАЭС;
  • если ведет общие дела по договору простого товарищества, является концессионером, доверительным управляющим.

В указанных случаях (кроме импорта товаров) плательщик ЕСХН должен представить декларацию по НДС (п. 5 ст. 174, п. п. 1, 4 ст. 174.1 НК РФ).

При импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, декларацию по НДС заполнять не нужно (Письмо Минфина России от 01.11.2011 №03-07-14/105).

При ввозе товаров из стран ЕАЭС нужно подать декларацию по косвенным налогам по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 27.09.2017 №СА-7-3/765@ (п. 20 Приложения №18 к Договору о ЕАЭС).
Обратите внимание, что с 01.01.2019 организации (ИП) на ЕСХН признаются плательщиками НДС. Однако они могут получить освобождение от уплаты налога на основании ст. 145 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 №335-ФЗ). Например, применять данное освобождение могут организации и ИП, если их доходы от деятельности на ЕСХН за предыдущий год не превысили:

  • за 2018 г. — 100 млн руб.;
  • 2019 г. — 90 млн руб.;
  • 2020 г. — 80 млн руб.;
  • 2021 г. — 70 млн руб.;
  • 2022 г. и далее — 60 млн руб.

Это следует из положений пп. «а» п. 1, п. 57 ст. 2, ч. 5, 12 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 №335-ФЗ, Письма ФНС России от 18.05.2018 №СД-4-3/9487@.

Чтобы получить освобождение, нужно подать в инспекцию письменное уведомление не позднее 20-го числа месяца, с которого вы планируете применять освобождение (пп. «б» п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 №335-ФЗ).

Субсидии в доходах плательщика ЕСХН

Сельское хозяйство в нашей стране в силу, прежде всего, климатических причин требует государственной поддержки. Наиболее распространенная форма такой поддержки — предоставление субсидий из бюджета на цели, связанные с ведением конкретной деятельности сельскохозяйственным товаропроизводителем.

В соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, то есть учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы, но не учитываются те из них, которые предусмотрены ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления. Следовательно, это положение учитывается и при формировании облагаемой базы по ЕСХН. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Обратите внимание! Налогоплательщики — получатели названных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Из действующей редакции данной нормы следует, что она не распространяется на коммерческие организации.
В силу пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается в доходах плательщика ЕСХН также имущество, полученное в рамках целевого финансирования.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии данного учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Из абзаца 2 обозначенной нормы вытекает, что организация или физическое лицо, являющиеся источником целевого финансирования, определяют назначение его использования, но оно может также быть определено федеральным законом.
Иными словами, целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование согласно определенным целям.
Если целевые средства были получены после того, как налогоплательщик произвел соответствующие расходы, то он использует такие средства в качестве возмещения произведенных расходов (см. п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 №98).

В подпункте 14 п. 1 ст. 251 НК РФ приводятся примеры средств, направляемых в виде целевого финансирования. Среди них нельзя выделить такие, которые получают на ведение своей основной деятельности плательщики ЕСХН. Поэтому и средства в виде целевого финансирования они включают в облагаемую базу по налогу (см. Письмо Минфина России от 22.05.2013 №03-11-10/18194).

Датой получения доходов признается день поступления средств в виде субсидий на счета в банках и (или) в кассу (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В Письме Минфина России от 15.03.2016 №03-11-11/14239 отмечается, что исходя из пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов в особом порядке: пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в вышеназванном пп. 1, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов данного налогового периода.

Финансовая поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрена ст. 17 поименованного Закона. Она может осуществляться согласно законодательству РФ за счет средств бюджетов субъектов РФ, средств местных бюджетов путем предоставления, в частности, именно субсидий.

В статье 25 Федерального закона №209-ФЗ специально указано на то, что поддержка субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществляющим сельскохозяйственную деятельность, может оказываться в формах и видах, предусмотренных этим Законом, другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Например, расходы на приобретение основных средств учитываются в составе расходов при определении налоговой базы с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм (пп. 1 п. 2, пп. 1 п. 4, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В соответствующем порядке учитываются и доходы в виде средств финансовой поддержки (субсидии), если она направлена на финансирование расходов на приобретение сельхозтоваропроизводителем основного средства (см. Письмо ФНС России от 21.06.2011 №ЕД-4-3/9835@).

Не забудь сохранить
Ссылки по теме:
Системы налогообложения
Системы налогообложения
Осуществляя коммерческую деятельность, организации и индивидуальные предприниматели - плательщики единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН), как прави...
Общая система налогообложения (ОСН, ОСНО)
Общая система налогообложения (ОСН, ОСНО)
Осуществляя коммерческую деятельность, организации и индивидуальные предприниматели - плательщики единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН), как прави...
Упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО, упрощенка)
Упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО, упрощенка)
Осуществляя коммерческую деятельность, организации и индивидуальные предприниматели - плательщики единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН), как прави...
Патентная система налогообложения (ПСНО, патент)
Патентная система налогообложения (ПСНО, патент)
Осуществляя коммерческую деятельность, организации и индивидуальные предприниматели - плательщики единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН), как прави...

    Введите Ваш вопрос
    Далее