Статья 211 Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

1145 Автор статьи: Андрей Суворов

Статья 211 НК РФ, действующая редакция налогового кодекса на 2026 год с комментариями

1. При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, если иное не установлено настоящей главой.
(в ред. Федерального закона от 29.11.2024 N 418-ФЗ)

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится доход в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты.
(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2024 N 418-ФЗ)

Стоимость цифровой валюты определяется исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 282.3 настоящего Кодекса, для целей настоящего пункта — на дату фактического получения соответствующего дохода, для целей пункта 3 статьи 212 настоящего Кодекса — на дату сделки.
(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2024 N 418-ФЗ)

2. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика, уплата в пользу налогоплательщика сберегательных взносов по договорам долгосрочных сбережений в негосударственный пенсионный фонд;
(в ред. Федерального закона от 17.11.2025 N 418-ФЗ)

1.1) полученные налогоплательщиком имущественные права при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками, пайщиками), а также права требования к организации, полученные безвозмездно или с частичной оплатой. Стоимость указанных имущественных прав в целях налогообложения определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса;
(пп. 1.1 введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ)

1.2) цифровые финансовые активы и (или) цифровые права, включающие одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, полученные налогоплательщиком безвозмездно или с частичной оплатой. Стоимость указанных цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в целях налогообложения определяется в порядке, предусмотренном статьей 105.3 настоящего Кодекса;
(пп. 1.2 введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 324-ФЗ)

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
(в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

3) оплата труда в натуральной форме.

3. К доходам налогоплательщика в натуральной форме не относятся полученное налогоплательщиком имущество (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) права использования результатов интеллектуальной деятельности), за исключением денежных средств, выполненные в интересах налогоплательщика работы (оказанные услуги) в результате выкупа цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права.
(п. 3 введен Федеральным законом от 14.07.2022 N 324-ФЗ)

Комментарий к статье.

1. По общему правилу риск случайной гибели или повреждения имущества несет его собственник. Такие риски в рамках нормативных предписаний или условий договора могут быть возложены и на иное лицо, например, на арендатора имущества (см., например, ст. ст. 600, 696, 720, 741 ГК РФ; ФЗ от 21.07.2005 N 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» (ст. 3); ФЗ от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (ст. 4); ФЗ от 30.12.1995 N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (ст. 11)).

2. Судебная практика:

— Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.07.2016 N Ф04-2594/2016 по делу N А27-16884/2015 (о взыскании убытков, возникших в результате изъятия нежилого помещения без выплаты его стоимости);

— Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.04.2016 N Ф07-1795/2016 по делу N А26-10057/2014 (о взыскании убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств по договору аренды строительной техники (экскаватора));

— Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.08.2015 N Ф05-9764/2015 по делу N А40-78932/14 (о возмещении ущерба, причиненного пожаром).

Нашли опечатку? Выделите фрагмент и нажмите Ctrl+Enter