Статья 220 Имущественные налоговые вычеты

(в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ (ред. 02.11.2013))

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:

1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);

(в ред. Федеральных законов от 08.06.2015 N 146-ФЗ, от 27.11.2018 N 424-ФЗ)

2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

2. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей;

(пп. 1 в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ)

9) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 настоящего Кодекса;

(пп. 9 введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ)

10) имущество, созданное в результате работ, указанных в подпункте 11.2 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.

(пп. 10 введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ)

3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

(в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ)

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

(в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ)

абзац утратил силу. — Федеральный закон от 04.06.2018 N 137-ФЗ.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

(п. 3 в ред. Федерального закона от 07.11.2011 N 305-ФЗ)

4. Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

(п. 4 введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ)

Комментарий к статье.

1. Основанием для приобретения права собственности на вещь может быть переработка материалов, из которых получается конечная вещь. По общему правилу право собственности на вещь, созданную путем переработки, приобретает собственник материалов, из которых она была переработана.

Однако специфичность данного основания приобретения права собственности, аналогично приобретению права собственности в связи с созданием недвижимого имущества, зависит от существа отношений и стоимости вещи, созданной путем переработки. Так, например, если стоимость готовой (переработанной из материалов) вещи существенно превышает стоимость материалов, то право собственности приобретает то лицо, которое, действуя добросовестно, осуществило переработку для себя. В данном положении ГК РФ содержатся две основные проблемы, затрудняющие его практическое применение:

1) отсутствует объективное определение того, что является существенным превышением стоимости материалов по сравнению с изготовленной из них вещью. В связи с этим такое понятие является оценочным;

2) не представляется ясным вопрос о добросовестности осуществления переработки.

Полагаем, что существенным превышением может быть превышение стоимости более, чем в два раза стоимости материалов.

Относительно добросовестности переработчика материалов на практике также могут возникнуть проблемы, связанные с характеристикой правоотношений по переработки материалов в целях изготовления вещи. Например, если собственником материалов является одно лицо, а их переработку, в результате которой была создана вещь с существенно большей стоимостью, осуществило другое лицо, то обоснование приобретения права собственности на изготовленную вещь переработчиком, на наш взгляд, затруднительно.

В случае если между собственником материалов и их переработчиком возникли отношения по договору подряда, например между заказчиком и швеей, собственник предоставил швее ткань, а швея ее переработала и изготовила вещь, то швея в данном случае действует добросовестно, так как на основании договора подряда в соответствии с гражданским законодательством шьет изделие, однако право собственности на готовое изделие она приобрести не может, так как договор подряда такого не допускает.

2. Гарантией соблюдения прав собственника материалов и их переработчика является предоставление им права на возмещение стоимости материалов и стоимости переработки соответственно, в зависимости от того, кем приобретается право собственности на изготовленную вещь путем переработки.

3. Собственнику материалов, который утратил на них право собственности в результате недобросовестных действий переработчика, предоставляются следующие права:

1) требовать передачи новой вещи в его собственность;

2) требовать возмещения причиненных ему убытков.

Однако факт причинения убытков должен быть доказан и обоснован. Сложность обоснования наличия либо отсутствия убытков зависит от того, к какому виду относятся материалы и готовая вещь.

4. Судебная практика:

— Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.07.2016 N Ф08-5046/2016 по делу N А63-12474/2015 (об обязании возвратить полученные в результате переработки твердых бытовых отходов полезные компоненты (вторичное сырье));

— Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.12.2015 N Ф06-2602/2015 по делу N А65-2661/2015 (о взыскании суммы неосновательного обогащения; взыскании стоимости извлеченного растительного масла).

Увидели опечатку? Выделите фрагмент и нажмите Ctrl+Enter

Подпишитесь на соцсети

Публикуем обзор статьи, как только она выходит. Отдельно информируем о важных изменениях закона.

Получайте статьи почтой

Присылаем статьи пару раз в месяц. Подписываясь, вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности.

Поделиться с друзьями