Статья 223 Дата фактического получения дохода

1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 — 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:
(в ред. Федеральных законов от 05.04.2010 N 41-ФЗ, от 07.03.2011 N 23-ФЗ, от 29.12.2014 N 465-ФЗ)

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;

3) приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;
(пп. 3 в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)

4) зачета встречных однородных требований;
(пп. 4 введен Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ)

5) прекращения полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию;
(пп. 5 в ред. Федерального закона от 26.07.2019 N 210-ФЗ)

6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;
(пп. 6 введен Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ)

7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
(пп. 7 введен Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ)

1.1. Для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли) датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица).
(в ред. Федерального закона от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

В случае отсутствия в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли такой компании (в том числе фиксированной прибыли) признается последний день календарного года, следующего за календарным годом, за который определяется ее прибыль.
(в ред. Федерального закона от 09.11.2020 N 368-ФЗ)
(п. 1.1 в ред. Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ)

1.2. Для доходов, указанных в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 208 настоящего Кодекса, датой фактического получения дохода признается дата получения налогоплательщиком дохода в виде дивидендов по акциям (долям) иностранной организации (депозитарным распискам, удостоверяющим права на акции иностранной организации) или в виде суммы распределения прибыли иностранной структуры без образования юридического лица, указанных в абзацах четвертом и восьмом пункта 1.1 статьи 208 настоящего Кодекса, в том числе дата их перечисления по поручению налогоплательщика на счета третьих лиц.
(п. 1.2 введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
(абзац введен Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

3. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
(п. 3 введен Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ)

4. Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»), отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.
(п. 4 введен Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ)

5. Средства финансовой поддержки, полученные индивидуальными предпринимателями за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 года N 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации», учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных средств финансовой поддержки.

В случае нарушения условий получения средств финансовой поддержки, предусмотренных настоящим пунктом, сумма полученных средств финансовой поддержки в полном объеме отражается в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
(п. 5 введен Федеральным законом от 29.12.2014 N 465-ФЗ)

Комментарий к статье.

В статье 223 НК РФ идет речь об определении даты получения фактического дохода. Анализируя подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, Минфин России пояснил, что учет доходов, полученных физическим лицом от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой де

В статье 223 НК РФ идет речь об определении даты получения фактического дохода.

Анализируя подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, Минфин России пояснил, что учет доходов, полученных физическим лицом от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности (см. письмо от 08.12.2010 N 03-04-05/3-715).

В письме от 26.10.2010 N 03-04-05/10-643 финансовое ведомство указало, что денежная сумма по договору купли-продажи недвижимого имущества включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором она получена налогоплательщиком.

Как заметил официальный орган, возможность отказа налогоплательщика от получения дивидендов действующим законодательством не предусмотрена.
День отказа налогоплательщика от причитающихся ему дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, является датой фактического получения дохода, который подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях (см. письмо от 04.10.2010 N 03-04-06/2-233).

В письме от 23.08.2010 N 03-04-05/2-491 Минфин России разъяснил, что датой фактического получения налогоплательщиком дохода при выкупе ценных бумаг будет признаваться день получения налогоплательщиком этих денежных средств с депозита нотариуса, в том числе день перечисления денежных средств на счета налогоплательщика в банке.

А в письме от 14.07.2010 N 20-14/4/074329@ налоговый орган заметил, что в связи с продажей квартиры (в случае нахождения ее в собственности физического лица менее трех лет) у продавца возникает обязанность представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в части доходов, полученных от продажи указанного имущества.
Как указало налоговое ведомство, налоговая база по доходам в виде процентов по вкладам в банке определяется за период между датами фактической выплаты процентов, а датами фактического получения доходов по вкладу в банке являются даты причисления дохода к сумме вклада налогоплательщика (см. письмо от 02.06.2010 N 20-14/3/058037).
В письме от 24.03.2010 N 03-04-05/2-125 Минфин России пояснил, что датой получения дохода от операций на рынке Forex признается дата отражения результата от проведенных операций на гарантийно-торговом счете налогоплательщика.

Возможность уменьшения налоговой базы по доходам, полученным от проведения операций на рынке Forex, на сумму убытков от указанных операций НК РФ не предусмотрена.
В письме от 03.03.2010 N 20-14/4/022266 налоговый орган разъяснил, что датой получения физическим лицом дохода от операций с ценными бумагами, совершаемых доверительным управляющим, является дата зачисления денежных средств и (или) ценных бумаг на его счет (счета) как в российском, так и в зарубежном банке при условии, что у этого физического лица есть право распоряжения такими денежными средствами и (или) ценными бумагами с момента их зачисления на счет.

В письме от 23.10.2009 N 03-04-06-01/273 контролирующий орган указал, что в случае, если сумма дохода налогоплательщика от продажи управляющей компанией иностранной валюты, а также в виде процентов при размещении депозита в иностранной валюте, полученная в рамках договора доверительного управления ценными бумагами, не выплачивается налогоплательщику, то есть остается в доверительном управлении, доход не считается полученным и, соответственно, исчисление и уплата налога не производятся.
Как заметило финансовое ведомство, при продаже физическим лицом, действующим на основании доверенности, имущества, принадлежащего представляемому лицу, получателем дохода от указанной операции и, соответственно, плательщиком налога на доходы физических лиц в отношении такого дохода является владелец данного имущества (см. письмо от 24.08.2009 N 03-04-05-01/656).

Судебная практика.

На практике при определении даты получения фактического дохода возникают вопросы, в частности, какая дата будет являться днем получения дохода, если за товар внесен аванс — дата фактического поступления предоплаты либо дата реализации имущества?
По данному вопросу есть официальная позиция.

Так, в письме от 15.04.2010 N 03-04-05/2-199 Минфин России разъяснил, что сумма доходов, полученных в налоговом периоде в виде предоплаты по договору купли-продажи облигаций, подлежит отражению в составе налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, в котором указанный доход был фактически получен.
В письме от 08.07.2010 N 03-11-11/189 контролирующий орган пришел к аналогичному выводу, согласно которому сумма предоплаты, полученная индивидуальным предпринимателем в счет предстоящих поставок вторсырья, должна быть отражена в книге как доход при его получении. Такой доход подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором он получен, независимо от даты осуществления поставок товара, в счет которых получена предоплата.
Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды.

Так, согласно позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 16.06.2009 N 1660/09, предприниматель, применяя кассовый метод определения доходов и расходов, должен был включить авансовые платежи, поступившие в 2003 году, в налогооблагаемую базу этого налогового периода.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 10.03.2010 N А63-13930/2007-С4-39 также пришел к выводу о том, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления деятельности в текущем налоговом периоде, учету в составе его доходов подлежат все суммы денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в указанном налоговом периоде.

В правоприменительной практике возникают также иные вопросы, например, между физическими лицами был заключен предварительный договор купли-продажи квартиры. В счет обеспечения обязательств был выплачен задаток.

В какой момент сумма задатка подлежит включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц?
По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 12.02.2010 N 03-04-05/10-56, денежная сумма по предварительному договору купли-продажи имущества получена налогоплательщиком в 2007 г., то такой доход включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в данном налоговом периоде и отражается в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 г.
Следовательно, по мнению контролирующих органов, сумма задатка включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в периоде его получения (до момента исполнения обязательства по договору).

Однако арбитражные суды придерживаются противоположной позиции.

Так, в своем Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2010 N А56-10280/2008 пришел к выводу о том, что оплата приобретаемых долей производилась организацией путем перечисления задатка указанным продавцам долей и открытия в их пользу аккредитивов, которые подлежали раскрытию в пользу этих лиц по предъявлении исполняющему банку указанных в договоре документов.
Полученные продавцами долей задатки в счет обеспечения исполнения обязательств, зачтены сторонами договора в счет оплаты долей одновременно с раскрытием аккредитивов.
Следовательно, до момента раскрытия аккредитива и зачета суммы задатка в счет оплаты долей у организации не возникло обязанности удержать и уплатить налог на доходы физических лиц.
Таким образом, согласно судебной практике, сумма задатка включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в момент его зачета в счет оплаты товаров (работ, услуг), имущества (имущественных прав).

Анализируя подпункт 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ, Минфин России разъяснил, что при определении стоимости квартиры, передаваемой в собственность физическому лицу, должны учитываться условия такой сделки, влияющие на цену, в том числе условия, при соблюдении которых физическое лицо получает возможность приобретения квартиры (в частности, работа по трудовому договору в течение не менее 5 лет в организации агропромышленного комплекса или социальной сферы, расположенной в сельской местности). Следовательно, при определении рыночной цены квартиры должна приниматься во внимание информация о стоимости квартир, реализуемых в сопоставимых условиях.

Таким образом, при исчислении налога при передаче квартиры в собственность физическому лицу налоговый агент самостоятельно определяет стоимость квартиры, уменьшает ее на сумму, оплаченную налогоплательщиком, и с полученного положительного результата исчисляет налог (см. письмо Минфина РФ от 25.12.2009 N 03-04-07-01/391).
В письме от 13.07.2009 N 20-15/4/071395 налоговое ведомство пояснило, что для исчисления налоговой базы и суммы НДФЛ датой фактического получения дохода в виде подаренного имущества является день передачи такого дара одаряемому.

Следовательно, когда между заключением договора дарения и передачей дара физическому лицу существует срок, до окончания действий по его передаче дар не считается принятым и одаряемый вправе расторгнуть договор в установленном законодательством порядке. Если договор расторгнут, у получающей стороны (физического лица) не возникает объекта налогообложения и обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.

В письме от 09.02.2009 N 03-04-05-01/48 финансовый орган заметил, что доход, полученный в виде платежа при продаже доли в праве собственности на объект недвижимого имущества — земельного участка, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по итогам того налогового периода, в котором такой доход был фактически получен, независимо от того, в каком налоговом периоде производится окончательный расчет по договору и фактическая передача указанного имущества.

Судебная практика.

На практике возникают вопросы по поводу удержания налога на доходы физических лиц со стоимости неотделимых улучшений имущества, арендованного у физического лица.
По данному вопросу есть две точки зрения.

Так, согласно официальной позиции, изложенной в письме от 13.03.2009 N 03-11-06/2/39, дата фактического получения налогоплательщиком-арендодателем дохода в виде стоимости произведенных неотделимых улучшений арендованного здания определяется как день окончания действия договора аренды, в соответствии с которым были произведены такие улучшения.
Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц в данной ситуации возлагается на организацию, арендующую здание у физического лица, признаваемую на основании пункта 1 статьи 226 НК РФ налоговым агентом.

Следовательно, по мнению контролирующих органов, со стоимости неотделимых улучшений имущества, арендованного у физического лица, необходимо удерживать налог на доходы физических лиц.
Однако арбитражные суды придерживаются противоположного мнения.

Так, в своем Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2010 N А56-95584/2009 пришел к выводу о том, что ремонтные работы по улучшению арендованного помещения выполнены в интересах банка, приводившего это помещение в состояние, пригодное именно для осуществления банковской деятельности; арендодатель в результате произведенных банком неотделимых улучшений экономической выгоды не получил. Доказательств изменения в результате проведенного ремонта рыночной стоимости самого помещения либо рыночной стоимости аренды налоговым органом не представлено.
Таким образом, по мнению судебных органов, со стоимости неотделимых улучшений имущества, арендованного у физического лица, если такие улучшения были произведены арендатором в своих интересах, налог на доходы физических лиц удерживать не нужно.

На практике также возникает вопрос о том, должен ли индивидуальный предприниматель учитывать для целей исчисления налога на доходы физических лиц в составе доходов безвозмездно переданное право пользования помещением, в случае, когда между организацией и предпринимателем заключен договор, в соответствии с которым организация на 2 месяца передает в безвозмездное пользование помещение, впоследствии предприниматель должен уплачивать арендную плату. При этом предприниматель и организация не являются взаимозависимыми лицами в соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ, помещение передается в связи с тяжелым материальным положением предпринимателя на основании его письменной просьбы.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 227 НК РФ производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
На основании пункта 1 статьи 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
В силу пункта 1 статьи 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации должны применяться положения о получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме, поскольку положения статьи 212 НК РФ указывают на обязательность получения материальной выгоды от взаимозависимого лица.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ в целях главы 23 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме.

Таким образом, предприниматель должен учитывать в составе доходов переданные ему безвозмездно права пользования помещением на 2 месяца, поскольку положения главы 23 НК РФ не ставят в зависимость учет полученного дохода от причины, по которой права были переданы налогоплательщику.

Анализируя подпункт 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ, контролирующий орган разъяснил, что в случае, если организацией выдан беспроцентный заем, то датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств (см. письмо от 29.03.2011 N 03-04-06/6-61).

В письме от 08.10.2010 N 03-04-06/6-247 Минфин России указал, что в случае, если проценты по займу не выплачиваются заемщиком, а причисляются к сумме основного долга, датами получения дохода в виде материальной выгоды будут являться даты причисления процентов к сумме основного долга.

Как заметил налоговый орган, налоговая база по указанным доходам должна определяться налоговым агентом на день уплаты процентов по полученным займам, но не реже одного раза в год (см. письмо от 19.08.2010 N 20-15/2/087734).

В письме от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 Минфин России пояснил, в случае, если в налоговом периоде выплата процентов по займу (кредиту) не производится, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в данном налоговом периоде не возникает.

Судебная практика.

На практике у налогоплательщиков возникают вопросы. Например, организация выдала беспроцентный заем своему работнику. Однако работник в установленный срок беспроцентный заем не вернул. Руководитель организации решил простить долг работник.

Каковы налоговые последствия данной операции в части налога на доходы физических лиц?
НК РФ не дает разъяснений на вопрос о том, как определить дату получения дохода в виде материальной выгоды, связанной с получением беспроцентного займа.
Однако согласно позиции контролирующего органа, изложенной в письме от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, разъяснено, что доход в виде материальной выгоды возникает у заемщика при погашении беспроцентного займа. Такой доход, в соответствии с последним абзацем пункта 2 статьи 224 НК РФ, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 35 процентов.
Кроме того, в письме от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3 финансовое ведомство пояснило, что, если погашение займа не производится, в том числе в случае прощения долга, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика не возникает.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».
При прощении организацией долга работника с него снимается обязанность по возврату полученного займа. С этого момента у заемщика образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга по договору займа, которая подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.
Таким образом, исходя из вышеизложенного, следует, что у организации в рассматриваемом случае — при прощении долга по беспроцентному займу — отсутствует необходимость в формировании налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в части материальной выгоды от экономии на процентах.
Анализируя пункт 2 статьи 223 НК РФ, официальный орган заметил, что в доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период (см. письмо от 17.02.2011 N 03-04-05/8-96).

В письме от 23.03.2010 N 20-15/3/030267@ налоговое ведомство указало, что при получении налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
А в письме от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610 Минфин России разъяснил, что датой получения бывшим работником организации дохода в виде выданного аванса признается последний рабочий день его работы в организации.

Судебная практика.

В правоприменительной практике возникают вопросы, например, когда необходимо перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц, удержанный с отпускных?
По данному вопросу есть две различные точки зрения.

По мнению контролирующих органов, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена (см. письмо от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8).
Аналогичная позиция содержится в письме от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@, в которой налоговое ведомство пояснило, что НДФЛ удерживается с сумм оплаты отпуска при фактической выплате денежных средств налогоплательщику и перечисляется в бюджет в сроки, которые предусмотрены в пункте 6 статьи 226 НК РФ.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2008 N А05-5345/2007 пришел к выводу о том, что дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ.

Таким образом, налог на доходы физических лиц необходимо удерживать с отпускных на следующий день после их перечисления на счет работника в банке.
Следовательно, согласно вышеизложенному, налог на доходы физических лиц удерживается в день фактической выплаты.
Однако по данному поводу есть и противоположная позиция.

Так, в своем Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2010 N А56-41465/2009 пришел к выводу о том, что оплата отпуска является выплатой за выполнение трудовых обязанностей, в связи с чем при выплате дохода в виде оплаты труда в силу пункта 6 статьи 226 и пункта 2 статьи 223 НК РФ налоговый агент обязан перечислить налог на доходы физических лиц в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода.

Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» статья 223 НК РФ дополнена пунктом 3, согласно которому бюджетные средства, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест, учитываются в доходах в течение трех налоговых периодов с одновременным уменьшением их на фактически осуществленные расходы каждого периода, которые предусмотрены условиями получения данных сумм.

При этом в случае несоблюдения вышеуказанных условий бюджетные средства в полном объеме отражаются в составе доходов того периода, в котором допущено нарушение.
Данный пункт вступил в силу 7 апреля 2010 г., распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

Анализируя пункт 3 статьи 223 НК РФ, Минфин России пояснил, что организации, производящие указанные выплаты, не являются налоговыми агентами (см. письмо от 01.06.2010 N 03-04-08/8-111).
В письме от 22.12.2010 N 03-11-11/327 контролирующий орган разъяснил, что суммы выплат по общему правилу признаются доходом физических лиц только после осуществления расходов.
Как заметил официальный орган, суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, полученные индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения на основе патента, не учитываются в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (см. письмо от 17.09.2010 N 03-04-05/3-556).

Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки» статья 223 НК РФ дополнена пунктом 4, который определяет порядок учета субсидий субъектами малого и среднего предпринимательства.
Данные средства в целях налога на доходы физических лиц включаются в доходы пропорционально расходам, произведенным за счет этих средств. Однако такой порядок можно применять в течение не более чем двух налоговых периодов с даты получения субсидий. Если по окончании второго налогового периода сумма финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, то разницу необходимо будет включить в доходы этого периода.

ятельности (см. письмо от 08.12.2010 N 03-04-05/3-715). В письме от 26.10.2010 N 03-04-05/10-643 финансовое ведомство указало, что денежная сумма по договору купли-продажи недвижимого имущества включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором она получена налогоплательщиком. Как заметил официальный орган, возможность отказа налогоплательщика от получения дивидендов действующим законодательством не предусмотрена. День отказа налогоплательщика от причитающихся ему дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, является датой фактического получения дохода, который подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях (см. письмо от 04.10.2010 N 03-04-06/2-233). В письме от 23.08.2010 N 03-04-05/2-491 Минфин России разъяснил, что датой фактического получения налогоплательщиком дохода при выкупе ценных бумаг будет признаваться день получения налогоплательщиком этих денежных средств с депозита нотариуса, в том числе день перечисления денежных средств на счета налогоплательщика в банке. А в письме от 14.07.2010 N 20-14/4/074329@ налоговый орган заметил, что в связи с продажей квартиры (в случае нахождения ее в собственности физического лица менее трех лет) у продавца возникает обязанность представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в части доходов, полученных от продажи указанного имущества. Как указало налоговое ведомство, налоговая база по доходам в виде процентов по вкладам в банке определяется за период между датами фактической выплаты процентов, а датами фактического получения доходов по вкладу в банке являются даты причисления дохода к сумме вклада налогоплательщика (см. письмо от 02.06.2010 N 20-14/3/058037). В письме от 24.03.2010 N 03-04-05/2-125 Минфин России пояснил, что датой получения дохода от операций на рынке Forex признается дата отражения результата от проведенных операций на гарантийно-торговом счете налогоплательщика. Возможность уменьшения налоговой базы по доходам, полученным от проведения операций на рынке Forex, на сумму убытков от указанных операций НК РФ не предусмотрена. В письме от 03.03.2010 N 20-14/4/022266 налоговый орган разъяснил, что датой получения физическим лицом дохода от операций с ценными бумагами, совершаемых доверительным управляющим, является дата зачисления денежных средств и (или) ценных бумаг на его счет (счета) как в российском, так и в зарубежном банке при условии, что у этого физического лица есть право распоряжения такими денежными средствами и (или) ценными бумагами с момента их зачисления на счет. В письме от 23.10.2009 N 03-04-06-01/273 контролирующий орган указал, что в случае, если сумма дохода налогоплательщика от продажи управляющей компанией иностранной валюты, а также в виде процентов при размещении депозита в иностранной валюте, полученная в рамках договора доверительного управления ценными бумагами, не выплачивается налогоплательщику, то есть остается в доверительном управлении, доход не считается полученным и, соответственно, исчисление и уплата налога не производятся. Как заметило финансовое ведомство, при продаже физическим лицом, действующим на основании доверенности, имущества, принадлежащего представляемому лицу, получателем дохода от указанной операции и, соответственно, плательщиком налога на доходы физических лиц в отношении такого дохода является владелец данного имущества (см. письмо от 24.08.2009 N 03-04-05-01/656). Судебная практика. На практике при определении даты получения фактического дохода возникают вопросы, в частности, какая дата будет являться днем получения дохода, если за товар внесен аванс — дата фактического поступления предоплаты либо дата реализации имущества? По данному вопросу есть официальная позиция. Так, в письме от 15.04.2010 N 03-04-05/2-199 Минфин России разъяснил, что сумма доходов, полученных в налоговом периоде в виде предоплаты по договору купли-продажи облигаций, подлежит отражению в составе налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, в котором указанный доход был фактически получен. В письме от 08.07.2010 N 03-11-11/189 контролирующий орган пришел к аналогичному выводу, согласно которому сумма предоплаты, полученная индивидуальным предпринимателем в счет предстоящих поставок вторсырья, должна быть отражена в книге как доход при его получении. Такой доход подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором он получен, независимо от даты осуществления поставок товара, в счет которых получена предоплата. Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды. Так, согласно позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 16.06.2009 N 1660/09, предприниматель, применяя кассовый метод определения доходов и расходов, должен был включить авансовые платежи, поступившие в 2003 году, в налогооблагаемую базу этого налогового периода. В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 10.03.2010 N А63-13930/2007-С4-39 также пришел к выводу о том, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления деятельности в текущем налоговом периоде, учету в составе его доходов подлежат все суммы денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в указанном налоговом периоде. В правоприменительной практике возникают также иные вопросы, например, между физическими лицами был заключен предварительный договор купли-продажи квартиры. В счет обеспечения обязательств был выплачен задаток. В какой момент сумма задатка подлежит включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц? По данному вопросу есть две точки зрения. Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 12.02.2010 N 03-04-05/10-56, денежная сумма по предварительному договору купли-продажи имущества получена налогоплательщиком в 2007 г., то такой доход включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в данном налоговом периоде и отражается в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 г. Следовательно, по мнению контролирующих органов, сумма задатка включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в периоде его получения (до момента исполнения обязательства по договору). Однако арбитражные суды придерживаются противоположной позиции. Так, в своем Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2010 N А56-10280/2008 пришел к выводу о том, что оплата приобретаемых долей производилась организацией путем перечисления задатка указанным продавцам долей и открытия в их пользу аккредитивов, которые подлежали раскрытию в пользу этих лиц по предъявлении исполняющему банку указанных в договоре документов. Полученные продавцами долей задатки в счет обеспечения исполнения обязательств, зачтены сторонами договора в счет оплаты долей одновременно с раскрытием аккредитивов. Следовательно, до момента раскрытия аккредитива и зачета суммы задатка в счет оплаты долей у организации не возникло обязанности удержать и уплатить налог на доходы физических лиц. Таким образом, согласно судебной практике, сумма задатка включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в момент его зачета в счет оплаты товаров (работ, услуг), имущества (имущественных прав). Анализируя подпункт 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ, Минфин России разъяснил, что при определении стоимости квартиры, передаваемой в собственность физическому лицу, должны учитываться условия такой сделки, влияющие на цену, в том числе условия, при соблюдении которых физическое лицо получает возможность приобретения квартиры (в частности, работа по трудовому договору в течение не менее 5 лет в организации агропромышленного комплекса или социальной сферы, расположенной в сельской местности). Следовательно, при определении рыночной цены квартиры должна приниматься во внимание информация о стоимости квартир, реализуемых в сопоставимых условиях. Таким образом, при исчислении налога при передаче квартиры в собственность физическому лицу налоговый агент самостоятельно определяет стоимость квартиры, уменьшает ее на сумму, оплаченную налогоплательщиком, и с полученного положительного результата исчисляет налог (см. письмо Минфина РФ от 25.12.2009 N 03-04-07-01/391). В письме от 13.07.2009 N 20-15/4/071395 налоговое ведомство пояснило, что для исчисления налоговой базы и суммы НДФЛ датой фактического получения дохода в виде подаренного имущества является день передачи такого дара одаряемому. Следовательно, когда между заключением договора дарения и передачей дара физическому лицу существует срок, до окончания действий по его передаче дар не считается принятым и одаряемый вправе расторгнуть договор в установленном законодательством порядке. Если договор расторгнут, у получающей стороны (физического лица) не возникает объекта налогообложения и обязанности по уплате налога на доходы физических лиц. В письме от 09.02.2009 N 03-04-05-01/48 финансовый орган заметил, что доход, полученный в виде платежа при продаже доли в праве собственности на объект недвижимого имущества — земельного участка, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по итогам того налогового периода, в котором такой доход был фактически получен, независимо от того, в каком налоговом периоде производится окончательный расчет по договору и фактическая передача указанного имущества. Судебная практика. На практике возникают вопросы по поводу удержания налога на доходы физических лиц со стоимости неотделимых улучшений имущества, арендованного у физического лица. По данному вопросу есть две точки зрения. Так, согласно официальной позиции, изложенной в письме от 13.03.2009 N 03-11-06/2/39, дата фактического получения налогоплательщиком-арендодателем дохода в виде стоимости произведенных неотделимых улучшений арендованного здания определяется как день окончания действия договора аренды, в соответствии с которым были произведены такие улучшения. Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц в данной ситуации возлагается на организацию, арендующую здание у физического лица, признаваемую на основании пункта 1 статьи 226 НК РФ налоговым агентом. Следовательно, по мнению контролирующих органов, со стоимости неотделимых улучшений имущества, арендованного у физического лица, необходимо удерживать налог на доходы физических лиц. Однако арбитражные суды придерживаются противоположного мнения. Так, в своем Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2010 N А56-95584/2009 пришел к выводу о том, что ремонтные работы по улучшению арендованного помещения выполнены в интересах банка, приводившего это помещение в состояние, пригодное именно для осуществления банковской деятельности; арендодатель в результате произведенных банком неотделимых улучшений экономической выгоды не получил. Доказательств изменения в результате проведенного ремонта рыночной стоимости самого помещения либо рыночной стоимости аренды налоговым органом не представлено. Таким образом, по мнению судебных органов, со стоимости неотделимых улучшений имущества, арендованного у физического лица, если такие улучшения были произведены арендатором в своих интересах, налог на доходы физических лиц удерживать не нужно. На практике также возникает вопрос о том, должен ли индивидуальный предприниматель учитывать для целей исчисления налога на доходы физических лиц в составе доходов безвозмездно переданное право пользования помещением, в случае, когда между организацией и предпринимателем заключен договор, в соответствии с которым организация на 2 месяца передает в безвозмездное пользование помещение, впоследствии предприниматель должен уплачивать арендную плату. При этом предприниматель и организация не являются взаимозависимыми лицами в соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ, помещение передается в связи с тяжелым материальным положением предпринимателя на основании его письменной просьбы. В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 227 НК РФ производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. На основании пункта 1 статьи 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. В силу пункта 1 статьи 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Следовательно, в рассматриваемой ситуации должны применяться положения о получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме, поскольку положения статьи 212 НК РФ указывают на обязательность получения материальной выгоды от взаимозависимого лица. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ в целях главы 23 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме. Таким образом, предприниматель должен учитывать в составе доходов переданные ему безвозмездно права пользования помещением на 2 месяца, поскольку положения главы 23 НК РФ не ставят в зависимость учет полученного дохода от причины, по которой права были переданы налогоплательщику. Анализируя подпункт 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ, контролирующий орган разъяснил, что в случае, если организацией выдан беспроцентный заем, то датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств (см. письмо от 29.03.2011 N 03-04-06/6-61). В письме от 08.10.2010 N 03-04-06/6-247 Минфин России указал, что в случае, если проценты по займу не выплачиваются заемщиком, а причисляются к сумме основного долга, датами получения дохода в виде материальной выгоды будут являться даты причисления процентов к сумме основного долга. Как заметил налоговый орган, налоговая база по указанным доходам должна определяться налоговым агентом на день уплаты процентов по полученным займам, но не реже одного раза в год (см. письмо от 19.08.2010 N 20-15/2/087734). В письме от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 Минфин России пояснил, в случае, если в налоговом периоде выплата процентов по займу (кредиту) не производится, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в данном налоговом периоде не возникает. Судебная практика. На практике у налогоплательщиков возникают вопросы. Например, организация выдала беспроцентный заем своему работнику. Однако работник в установленный срок беспроцентный заем не вернул. Руководитель организации решил простить долг работник. Каковы налоговые последствия данной операции в части налога на доходы физических лиц? НК РФ не дает разъяснений на вопрос о том, как определить дату получения дохода в виде материальной выгоды, связанной с получением беспроцентного займа. Однако согласно позиции контролирующего органа, изложенной в письме от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, разъяснено, что доход в виде материальной выгоды возникает у заемщика при погашении беспроцентного займа. Такой доход, в соответствии с последним абзацем пункта 2 статьи 224 НК РФ, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 35 процентов. Кроме того, в письме от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3 финансовое ведомство пояснило, что, если погашение займа не производится, в том числе в случае прощения долга, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика не возникает. Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». При прощении организацией долга работника с него снимается обязанность по возврату полученного займа. С этого момента у заемщика образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга по договору займа, которая подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов. Таким образом, исходя из вышеизложенного, следует, что у организации в рассматриваемом случае — при прощении долга по беспроцентному займу — отсутствует необходимость в формировании налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в части материальной выгоды от экономии на процентах. Анализируя пункт 2 статьи 223 НК РФ, официальный орган заметил, что в доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период (см. письмо от 17.02.2011 N 03-04-05/8-96). В письме от 23.03.2010 N 20-15/3/030267@ налоговое ведомство указало, что при получении налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). А в письме от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610 Минфин России разъяснил, что датой получения бывшим работником организации дохода в виде выданного аванса признается последний рабочий день его работы в организации. Судебная практика. В правоприменительной практике возникают вопросы, например, когда необходимо перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц, удержанный с отпускных? По данному вопросу есть две различные точки зрения. По мнению контролирующих органов, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена (см. письмо от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8). Аналогичная позиция содержится в письме от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@, в которой налоговое ведомство пояснило, что НДФЛ удерживается с сумм оплаты отпуска при фактической выплате денежных средств налогоплательщику и перечисляется в бюджет в сроки, которые предусмотрены в пункте 6 статьи 226 НК РФ. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2008 N А05-5345/2007 пришел к выводу о том, что дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ. Таким образом, налог на доходы физических лиц необходимо удерживать с отпускных на следующий день после их перечисления на счет работника в банке. Следовательно, согласно вышеизложенному, налог на доходы физических лиц удерживается в день фактической выплаты. Однако по данному поводу есть и противоположная позиция. Так, в своем Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2010 N А56-41465/2009 пришел к выводу о том, что оплата отпуска является выплатой за выполнение трудовых обязанностей, в связи с чем при выплате дохода в виде оплаты труда в силу пункта 6 статьи 226 и пункта 2 статьи 223 НК РФ налоговый агент обязан перечислить налог на доходы физических лиц в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода. Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» статья 223 НК РФ дополнена пунктом 3, согласно которому бюджетные средства, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест, учитываются в доходах в течение трех налоговых периодов с одновременным уменьшением их на фактически осуществленные расходы каждого периода, которые предусмотрены условиями получения данных сумм. При этом в случае несоблюдения вышеуказанных условий бюджетные средства в полном объеме отражаются в составе доходов того периода, в котором допущено нарушение. Данный пункт вступил в силу 7 апреля 2010 г., распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. Анализируя пункт 3 статьи 223 НК РФ, Минфин России пояснил, что организации, производящие указанные выплаты, не являются налоговыми агентами (см. письмо от 01.06.2010 N 03-04-08/8-111). В письме от 22.12.2010 N 03-11-11/327 контролирующий орган разъяснил, что суммы выплат по общему правилу признаются доходом физических лиц только после осуществления расходов. Как заметил официальный орган, суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, полученные индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения на основе патента, не учитываются в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (см. письмо от 17.09.2010 N 03-04-05/3-556). Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки» статья 223 НК РФ дополнена пунктом 4, который определяет порядок учета субсидий субъектами малого и среднего предпринимательства. Данные средства в целях налога на доходы физических лиц включаются в доходы пропорционально расходам, произведенным за счет этих средств. Однако такой порядок можно применять в течение не более чем двух налоговых периодов с даты получения субсидий. Если по окончании второго налогового периода сумма финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, то разницу необходимо будет включить в доходы этого периода.

Увидели опечатку? Выделите фрагмент и нажмите Ctrl+Enter

Подпишитесь на соцсети

Публикуем обзор статьи, как только она выходит. Отдельно информируем о важных изменениях закона.

Получайте статьи почтой

Присылаем статьи пару раз в месяц. Подписываясь, вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности.

Поделиться с друзьями