Статья 25.1 Общие положения о консолидированной группе налогоплательщиков

1. Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (далее — налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков).
2. Участником консолидированной группы налогоплательщиков признается организация, которая является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, соответствует критериям и условиям, предусмотренным настоящим Кодексом для участников консолидированной группы налогоплательщиков.
3. Ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.
4. Документом, подтверждающим полномочия ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, является договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, заключенный в соответствии с настоящим Кодексом и гражданским законодательством Российской Федерации.

Комментарий к статье.

Комментируемая статья, введенная в действие с 2012 г., знаменовала появление в налоговом законодательстве такого понятия, как КГН.
КГН признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.
Нормы НК РФ, посвященные КГН, направлены на создание в РФ института консолидации налогоплательщиков с целью объединения налоговой базы по налогу на прибыль организаций для взаимозависимых организаций, введения особого порядка исчисления налога на прибыль организаций для участников КГН, создания института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций.
В письме Минфина России от 30.04.2015 N 03-03-10/25250 указано, что возможна замена ответственного участника КГН без изменения состава этой группы, не связанная с обстоятельствами, указанными в статье 25.6 Кодекса, возможна (в силу отсутствия прямого запрета) посредством внесения изменений в договор о создании КГН, поскольку такой договор должен содержать положения, касающиеся наименования организации — ответственного участника КГН.
При этом изменение договора о создании КГН, связанное с заменой ответственного участника КГН, по мнению финансового ведомства, вступает в силу не ранее 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующее изменение договора зарегистрировано налоговым органом.
Следовательно, обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) переходят к новому ответственному участнику с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующее изменение договора о создании КГН зарегистрировано налоговым органом.
В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2018 N 09АП-18341/2018 по делу N А40-143545/17 суд указал на неправомерное смешивание налоговым органом прав и обязанностей ответственного участника КГН с правами и обязанностями остальных участников КГН, рассмотрение налоговым органом участников КГН в совокупности как единого юридического лица.
Заключение договора о КГН, в силу пункта 1 комментируемой статьи не направлено на образование самостоятельного юридического лица, так как целью создания консолидированной группы налогоплательщиков является исключительно применение особого порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности налогоплательщиков).
В силу прямого указания пункта 1 статьи 25.3 НК РФ, КГН не является юридическим лицом. В этой связи данное объединение налогоплательщиков не обладает налоговой правосубъектностью, т.е. не имеет каких-либо прав, не несет обязанностей. ИНН консолидированной группе налогоплательщиков налоговым органом не присваивается.
Согласно пункту 3 статьи 25.3 НК РФ к правоотношениям, основанным на договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков, применяется законодательство о налогах и сборах, а в части, не урегулированной законодательством о налогах и сборах, — гражданское законодательство Российской Федерации.
При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков имеет права и несет обязанности налогоплательщика в пределах предоставленных ему полномочий (пункт 4 статьи 25.5 НК РФ).
Тем самым из приведенных положений следует, что у каждого участника КГН имеются свои, самостоятельные права и обязанности, реализуемые этими лицами независимо друг от друга, а также самостоятельные виды налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Увидели опечатку? Выделите фрагмент и нажмите Ctrl+Enter

Подпишитесь на соцсети

Публикуем обзор статьи, как только она выходит. Отдельно информируем о важных изменениях закона.

Получайте статьи почтой

Присылаем статьи пару раз в месяц. Подписываясь, вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности.

Поделиться с друзьями