Статья 320 Порядок определения расходов по торговым операциям

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее в настоящей статье — издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с настоящей главой. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Комментарий к статье.

1. В силу п. 1 ст. 308.1 ГК РФ по альтернативному обязательству должнику по умолчанию принадлежит право выбора совершить одно из двух или нескольких действий (воздержаться от совершения действий).

Комментируемая статья в развитие указанных положений в п. 1 предусматривает, что если должник не сделает соответствующий выбор в пределах установленного для этого срока, в том числе путем исполнения обязательства, то право такого выбора переходит к кредитору. В этом случае уже кредитор по своему усмотрению сможет потребовать от должника совершения соответствующего действия или воздержаться от совершения действия.

2. Положениями п. 1 ст. 308.1 ГК РФ предусмотрено, что законом, иными правовыми актами или договором право выбора по альтернативному обязательству может быть предоставлено кредитору или третьему лицу.

В п. 2 комментируемой статьи на этот счет содержится уточнение, что если кредитор или третье лицо не воспользуется указанным правом и не сделает выбор в пределах установленного для этого срока, то должник исполняет обязательство по своему выбору.

3. Судебная практика: Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2015 N 13АП-26820/2015 по делу N А56-6729/2015 (суд отметил, что продавец должен предоставить покупателю доказательства осуществления проверки качества товара. Проверка качества товара не проводилась. При отсутствии в договоре такого условия применяется правило ст. 320 ГК РФ об исполнении альтернативного обязательства — продавец выбирает вариант проверки. Поэтому на основании п. 4 ст. 474 ГК РФ покупатель должен проверять качество товара способом, выбранным продавцом).

• Глава 25. Налог на прибыль организаций
• Закон
• Налоговый кодекс
• Налоговый кодекс Часть вторая
• НК РФ