Статья 322 Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества

(в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

1. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено изменение метода начисления амортизации, организации в налоговом учете определяют остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества.

При установлении в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации в целях определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 настоящего Кодекса, определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации по объектам амортизируемого имущества определяется следующим образом:

1) при применении нелинейного метода начисления амортизации в составе амортизационных групп (подгрупп) — как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который определяется сумма начисленной амортизации, и нормы амортизации, установленной пунктом 5 статьи 259.2 настоящего Кодекса;

2) при применении линейного метода начисления амортизации — как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 настоящего Кодекса.

2. По основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции (модернизации) свыше 12 месяцев, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором указанные основные средства были переведены на консервацию или с которого они находятся на реконструкции (модернизации), начисление амортизации не производится.

При расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства или завершилась его реконструкция (модернизация).
(п. 2 в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

3. При внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 259 настоящего Кодекса, согласно которым налогоплательщик, применяющий линейный метод начисления амортизации, переходит к применению нелинейного метода начисления амортизации, объекты, амортизация по которым в соответствии с внесенными налогоплательщиком изменениями в учетную политику для целей налогообложения начисляется нелинейным методом, включаются в состав амортизационных групп (подгрупп) в целях определения их суммарного баланса по остаточной стоимости, определенной на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

При этом указанные в настоящем пункте объекты амортизируемого имущества в целях определения суммарного баланса амортизационных групп включаются в состав этих групп исходя из срока полезного использования таких объектов, установленного при введении их в эксплуатацию.

При внесении указанных в настоящем пункте изменений в учетную политику для целей налогообложения амортизационные подгруппы, предусмотренные пунктом 13 статьи 258 настоящего Кодекса, создаются в составе амортизационных групп, сформированных в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом.

4. При внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 259 настоящего Кодекса, согласно которым налогоплательщик, применяющий нелинейный метод начисления амортизации, переходит к применению линейного метода начисления амортизации, налогоплательщик в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

При этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 настоящего Кодекса исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

Комментарий к статье.

1. Солидарная обязанность (ответственность) или солидарное требование возникает, если

а) солидарность обязанности или требования предусмотрена договором;

б) солидарность обязанности или требования установлена законом, в частности при неделимости предмета обязательства. В данном отношении можно указать на следующие законодательные нормы:

— ГК РФ (ст. ст. 53.1, 60, 60.1, 61, 62, 66.2, 67.3, 75, 87, 89, 96, 98, 123.3, 147, 148, 149, 292, 358.12, 363, 382, 391 и др.);

— ЖК РФ (ст. ст. 31, 69);

— ГрК РФ (ст. 60);

— КВВТ РФ (ст. 121);

— КТМ РФ (ст. ст. 173, 187, 319, 330);

— СК РФ (ст. 45);

— ФЗ от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (ст. 40);

— ФЗ от 18.07.2009 N 190-ФЗ «О кредитной кооперации» (ст. ст. 9, 21);

— ФЗ от 04.12.2007 N 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» (ст. 20);

— ФЗ от 29.11.2007 N 286-ФЗ «О взаимном страховании» (ст. ст. 7, 21);

— ФЗ от 30.12.2004 N 215-ФЗ «О жилищных накопительных кооперативах» (ст. ст. 13, 46);

— ФЗ от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (ст. ст. 10, 189.12);

— ФЗ от 29.11.2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (ст. 43);

— ФЗ от 07.05.1998 N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (ст. ст. 26, 36.18);

— ФЗ от 15.04.1998 N 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (ст. 39);

— ФЗ от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ст. ст. 2, 11, 44, 51);

— ФЗ от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (ст. ст. 22.1, 25, 27.4, 27.5);

— ФЗ от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (ст. 27);

— ФЗ от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ст. 2);

— ФЗ от 08.12.1995 N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (ст. ст. 28, 41);

— Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах» (ст. 9);

— ФЗ от 16.07.1998 N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» (ст. 39);

— ФЗ от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (ст. 17);

— ФЗ от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (ст. 29);

— ФЗ от 30.12.1995 N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (ст. 3);

— ФЗ от 11.11.2003 N 152-ФЗ «Об ипотечных ценных бумагах» (ст. 34);

— ФЗ от 24.07.2002 N 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной пенсии в Российской Федерации» (ст. 11);

— ФЗ от 24.04.2008 N 48-ФЗ «Об опеке и попечительстве» (ст. 10);

— ФЗ от 28.11.2011 N 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе» (ст. 14);

— ФЗ от 03.12.2011 N 380-ФЗ «О хозяйственных партнерствах» (ст. 22).

2. Пункт 2 комментируемой статьи (при условии, что законом, иными правовыми актами или условиями обязательства не предусмотрено иное) признает солидарными также:

а) обязанности нескольких должников по обязательству, связанному с предпринимательской деятельностью;

б) требования нескольких кредиторов по обязательству, связанному с предпринимательской деятельностью.

Рассматривая спорные правоотношения по делу о взыскании убытков, ВС РФ указал, что солидарная ответственность может применяться только в случаях, прямо установленных договором или законом, в частности, при неделимости предмета неисполненного обязательства или при совместном причинении внедоговорного вреда в соответствии с абз. 1 ст. 1080 ГК РФ, когда отсутствует возможность установить, кто из причинителей вреда за какую часть вреда отвечает (см. Определение ВС РФ от 22.07.2016 N 305-ЭС16-7662 по делу N А40-108601/2014).

3. Судебная практика:

— Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2016) (утв. Президиумом ВС РФ 06.07.2016) (см. раздел «Обязательственное право», вопрос 2);

— Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2016) (утв. Президиумом ВС РФ 13.04.2016) (см. Определение N 25-КГ15-13);

— Постановление Пленума ВАС РФ от 17.11.2011 N 73 «Об отдельных вопросах практики применения правил Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре аренды» (см. п. 12);

— Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2014 N 18АП-13663/2013 по делу N А76-15091/2012 (о взыскании ущерба за разрушенное здание);

— Постановление ФАС Московского округа от 24.10.2013 по делу N А40-134810/12-28-1293 (о взыскании солидарно стоимости восстановительного ремонта автомобиля).

• Глава 25. Налог на прибыль организаций
• Закон
• Налоговый кодекс
• Налоговый кодекс Часть вторая
• НК РФ