Статья 62 Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов

1122 Автор статьи: Андрей Суворов

Статья 62 НК РФ, действующая редакция налогового кодекса на 2026 год с комментариями

(в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

1. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, отсрочка или рассрочка, инвестиционный налоговый кредит не могут быть предоставлены в соответствии с настоящей главой, если:

1) в отношении заинтересованного лица возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах, либо в отношении законного представителя (бывшего законного представителя) организации — заинтересованного лица возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением этой организацией законодательства о налогах и сборах;

2) наличие обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов обжалуется заинтересованным лицом в соответствии с главой 19 настоящего Кодекса в части сумм, указанных в заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки, либо проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов, сборов, страховых взносов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза;

3) заинтересованное лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное место жительства;

4) в течение трех лет, предшествующих дню подачи заинтересованным лицом заявления о предоставлении в соответствии с настоящей главой отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита, органом, указанным в статье 63 настоящего Кодекса, было вынесено решение о досрочном прекращении действия ранее предоставленной отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствующего решения либо установлен факт неуплаты соответствующей суммы по истечении срока действия отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита;

5) заинтересованное лицо — организация находится в процессе ликвидации;

6) в отношении заинтересованного лица возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).

2. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене.

Об отмене вынесенного решения в трехдневный срок письменно уведомляется заинтересованное лицо.

Заинтересованное лицо вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Комментарий к статье.

Комментируемая статья закрепляет перечень обстоятельств, исключающих изменение сроков уплаты налога.
Перечень обстоятельств, при наличии которых решение об изменении срока уплаты налога и (или) сбора не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене, определен статьей 62 НК РФ.
Законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Российской Федерации не предоставлено право изменять указанный перечень.
Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 20.04.2012 N 03-02-07/1-97.
Минфин России в письме от 23.03.2018 N 03-02-07/2/18645 указал, что комментируемой статьей не предусмотрены особенности применения ее положений в случае, если заинтересованным лицом, в отношении которого проводится производство по делу о налоговом правонарушении, представлено в налоговый орган заявление об изменении срока уплаты налога, сбора и (или) страховых взносов в части сумм таких платежей, не являющихся предметом производства по делу о налоговом правонарушении, которое не завершено в отношении этого лица.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2007 N Ф04-7189/2007(39214-А45-15) суд учел, что ранее налогоплательщик освобождался от уплаты налога на имущество и земельного налога, поэтому довод о снижении доли поступления в областной бюджет налога на имущество от организаций в годовой сумме на 3,4% не принял во внимание. По мнению суда, данный довод не является правовым основанием, установленным статьей 62 НК РФ, для отказа в предоставлении заявителю отсрочки.
В письме ФНС России от 28.06.2018 N БС-4-11/12502@ разъяснено, что обжалование в судебном порядке начисления суммы налога, отсрочку (рассрочку) по уплате которого просит предоставить заявитель, является обстоятельством, исключающим изменение срока уплаты налога, предусмотренным пунктом 2 статьи 62 НК РФ, т.е. обращение с заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате данной суммы задолженности возможно только после завершения процедуры обжалования.