Статья 68 Прекращение действия отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита

975 Автор статьи: Андрей Суворов

Статья 68 НК РФ, действующая редакция налогового кодекса на 2026 год с комментариями

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

1. Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных настоящей статьей.
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

2. Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты всей причитающейся суммы и соответствующих процентов до истечения установленного срока.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

3. При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о предоставлении отсрочки или рассрочки.
(в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

4. При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки в случае, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи, заинтересованное лицо должно в течение одного месяца после принятия соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый календарный день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с таким решением о предоставлении отсрочки или рассрочки начиная со дня вступления в силу решения о предоставлении отсрочки или рассрочки за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.
(в ред. Федеральных законов от 14.07.2022 N 263-ФЗ, от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

5. Решение о досрочном прекращении отсрочки или рассрочки направляется принявшим это решение уполномоченным органом заинтересованному лицу в течение пяти дней со дня принятия решения.
(п. 5 в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

6. Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано заинтересованным лицом в суд в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

7. Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

8. Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита, эта организация в течение одного месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый календарный день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

9. Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основаниям, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 67 настоящего Кодекса, нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит в течение установленного договором срока, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

10. Проценты, предусмотренные настоящей главой и подлежащие уплате заинтересованным лицом, в случае нарушения срока их уплаты взыскиваются в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 — 48 настоящего Кодекса.
(п. 10 введен Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 23.07.2013 N 248-ФЗ, от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

11. Утратил силу. — Федеральный закон от 23.11.2024 N 393-ФЗ.

Комментарий к статье.

Комментируемая статья устанавливает правовое регулирование прекращения действия изменения срока уплаты налогов: в ней закреплены особенности прекращения действия отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита.
По общему правилу действие изменения срока уплаты налога прекращается по истечении срока действия соответствующего решения уполномоченного органа или договора. Кроме того, срок уплаты налога прекращается в случаях, установленных статьей 68 Кодекса:
— досрочно в случае уплаты всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока;
— при нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки;
— по соглашению сторон или по решению суда — в отношении действия договора об инвестиционном налоговом кредите.
В судебной практике сформирована точка зрения, согласно которой по своей сути реструктуризация является разновидностью рассрочки по уплате налога, которая в соответствии со статьей 64 НК РФ представляет собой изменение срока уплаты налога. Порядок исполнения обязанности по уплате оставшейся суммы задолженности при досрочном прекращении действия рассрочки регламентирован статьей 68 НК РФ. Этот же порядок применим и в случае прекращения реструктуризации. Взыскание налога в принудительном порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ, осуществляется в таком случае с учетом требований статьи 68 НК РФ.
Как указано в Постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2016 по делу N А43-11108/2016, реструктуризация долгов, в том числе в рамках Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей», по своей сути является разновидностью рассрочки по уплате налога, которая в соответствии со статьей 64 НК РФ представляет собой изменение срока уплаты налога. В этой связи порядок прекращения действия рассрочки, установленный комментируемой статьей, применим и в случае прекращения действия реструктуризации долгов.
НК РФ не предусматривает после расторжения соглашения о реструктуризации возможностей восстановления права налогового органа на взыскание в принудительном порядке задолженности, которое было утрачено до заключения соглашения о реструктуризации.
Такая позиция изложена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2012 N А66-9793/2011.
Необходимо обратить внимание, что, как уточнено Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ, проценты, подлежащие уплате заинтересованным лицом, в случае нарушения срока их уплаты и после истечения срока исполнения требования об их уплате взыскиваются в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 — 48 НК РФ (а не статьей 176.1 НК РФ).