Москва, м. Беляево, Профсоюзная, дом 93А, офис 2Б
RU
Записаться
на прием в офис
Пн - Пт с 11:00 до 17:00
Консультация онлайн
+7 495 532 54 57
+7 926 174 26 83
[mistape format="image" class="mistape_caption_footer" image="/wp-admin/images/yes.png"]
Доп материалы
Статья 72. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов
Suvorov.Legal

Статья 72 НК РФ, действующая редакция налогового кодекса на 2024 год с комментариями

  1. Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.
    (в ред. Федеральных законов от 23.07.2013 N 248-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
  2. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, порядок и условия их применения устанавливаются настоящей главой.
    (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
    Абзац утратил силу. — Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ.
  3. Утратил силу с 1 января 2007 года. — Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ.
  4. Сведения о принятых налоговыми органами решениях о применении способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, установленных статьями 73 и 77 настоящего Кодекса, и о решениях о принятии обеспечительных мер, предусмотренных подпунктом 1 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса, а также об отмене либо о прекращении действия таких решений размещаются на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» с указанием имущества, в отношении которого вынесено соответствующее решение.
    Сведения, предусмотренные настоящим пунктом, размещаются в течение трех дней со дня принятия соответствующего решения налогового органа, но не ранее вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа в соответствии с пунктом 10 статьи 101 настоящего Кодекса.
    Состав размещаемых сведений и порядок их размещения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
    (п. 4 введен Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

Комментарий к статье.

Комментируемая статья закрепляет виды обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.
Исчерпывающий перечень способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов составляет следующее:
— залог имущества;
— поручительство;
— начисление пеней;
— приостановление операций по счетам в банке;
— наложение ареста на имущество налогоплательщика;
— банковская гарантия (данный способ введен Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ).
Как отмечено в Определении Суда Чукотского автономного округа от 09.12.2010 N 33-241/10, способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов являются установленными законом специальными мерами воздействия, стимулирующими надлежащее исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности. Способы обеспечения состоят в возложении на налогоплательщика дополнительной обязанности в случае ненадлежащего (т.е. задолженности и т.п.) исполнения налоговой обязанности.
В письме Минфина России от 29.11.2018 N 03-02-08/86189 указано, что статьей 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» установлены признание безнадежными к взысканию и списание недоимки по транспортному налогу, образовавшейся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, и задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящихся на дату принятия налоговым органом в соответствии с указанной статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.
Указанным Федеральным законом не предусмотрены особенность признания безнадежными к взысканию и списание сумм пеней, начисленных на недоимку, которая по состоянию на 1 января 2015 года была погашена.
Вместе с тем в соответствии со сложившейся правоприменительной практикой судами признается, что пени неразрывно следуют за неуплаченной суммой налога, обязанность по уплате пеней производна от основной обязанности по уплате налога и является обеспечивающей обязанностью (пункт 1 комментируемой статьи). Данное обязательство в виде пеней не может существовать отдельно от основного обязательства (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2018 N 13АП-12032/2018).
Восемнадцатым арбитражным апелляционным судом Республики Башкортостан (вторая инстанция) отказано в удовлетворении административных исков территориальных налоговых органов со ссылкой на часть 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ. При этом судом признана задолженность по пеням, начисленным на недоимку, имевшую место быть на 01.01.2015, но погашенную на момент принятия налоговыми органами решения о списании, безнадежной к взысканию и подлежащей списанию.
Налогоплательщик вправе обратиться в налоговые органы с просьбой о списании сумм пеней, начисленных на недоимку, которая была взыскана (уплачена) до 1 января 2015 года.
Решение о признании такой задолженности безнадежной и о ее списании принимается в пределах компетенции налогового органа и с учетом сложившейся судебной практики.

Увидели опечатку? Выделите фрагмент и нажмите Ctrl+Enter
Подпишитесь на соцсети

Публикуем обзор статьи, как только она выходит. Отдельно информируем о важных изменениях закона.

Получайте статьи почтой

Присылаем статьи пару раз в месяц. Подписываясь, вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности.

    Поделиться с друзьями

      Укажите имя и телефон
      Мы перезвоним и запишем Вас на консультацию в удобное время
      Задавайте вопрос
      удобным для Вас способом
      Ответим на вопрос в соц. сетях
      Ответим на вопрос в мессенджерах

        Ответим на вопрос по электронной почте