Юридический кабинет Андрея Суворова
Профсоюзная ул., дом 93а 117279 Москва +7 495-532-54-57, +7 926-174-26-83
Адрес юридической фирмы ул. Профсоюзная, дом 93а, офис 2Б
Пн-Пт 10-19
8 495 532 54 57 8 926 174 26 83
Москва, ул. Профсоюзная, дом 93а, офис 2Б
Доп материалы
Статья 421. База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам
Суворов-Групп

Статья 421 НК РФ, действующая редакция налогового кодекса на 2021 год с комментариями

1. База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

2. База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

3. Для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, устанавливаются предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено настоящей главой.

4. Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года исходя из роста средней заработной платы в Российской Федерации.

5. Для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, на период 2017 — 2021 годов предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в двенадцать раз, и следующих применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год:
в 2017 году — 1,9;
в 2018 году — 2,0;
в 2019 году — 2,1;
в 2020 году — 2,2;
в 2021 году — 2,3.
Положение настоящего пункта не применяется при исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование, установленным статьей 428 настоящего Кодекса, и страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, установленных статьей 429 настоящего Кодекса.
Установленная в соответствии с настоящим пунктом предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2022 года подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации.

6. Размер соответствующей предельной величины базы для исчисления страховых взносов устанавливается ежегодно Правительством Российской Федерации с учетом пунктов 3 — 5 настоящей статьи. Размер предельной величины базы для исчисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 рублей и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 рублей отбрасывается.

7. При осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса.
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

8. Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при исчислении базы для исчисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяется как сумма доходов, полученных по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.
(в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ)

9. Если расходы, указанные в пункте 8 настоящей статьи, не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (в процентах суммы начисленного дохода):
1) на создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, — 20 процентов;
2) на создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна — 30 процентов;
3) на создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике, — 40 процентов;
4) на создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов), фонограмм, сообщений в эфир или по кабелю радио- или телепередач — 30 процентов;
(в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
5) на создание музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле-, видеофильмов и театральных постановок — 40 процентов;
6) на создание других музыкальных произведений, в том числе произведений, подготовленных к опубликованию, — 25 процентов;
7) на исполнение произведений литературы и искусства — 20 процентов;
8) на создание научных трудов и разработок, программ для ЭВМ, баз данных — 20 процентов;
(в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
9) на открытия, селекционные достижения, изобретения, создание полезных моделей, промышленных образцов, секретов производства (ноу-хау), топологий интегральных микросхем (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) — 30 процентов.
(пп. 9 в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ)

10. При определении базы для исчисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Комментарий к статье.

Статья 421 Налогового кодекса РФ посвящена порядку определения базы для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

База для исчисления страховых взносов для работодателей:
организаций и индивидуальных предпринимателей

Согласно п. 1 ст. 421 Налогового кодекса РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 3 ст. 421 Налогового кодекса РФ для плательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, устанавливаются предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено главой 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса РФ.
Таким образом, исходя из вышеуказанного следует, что организации и индивидуальные предприниматели, которые выступают в качестве работодателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяют базу для начисления страховых взносов, учитывая, что:
1) база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца;
2) база для исчисления страховых взносов определяется с начала расчетного периода нарастающим итогом;
3) база для исчисления страховых взносов определяется в отношении каждого физического лица;
4) база для исчисления страховых взносов определяется по каждому виду страхования отдельно;
5) база для исчисления страховых взносов определяется исходя из всех выплат и иных вознаграждений (за исключением выплат, которые освобождены от обложения страховыми взносами согласно ст. 422 Налогового кодекса РФ), начисленных в пользу физического лица:
А) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
Б) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
В) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
При этом должны учитываться положения п. 8 и 9 ст. 421 Налогового кодекса РФ о том, что сумма выплат и иных вознаграждений определяется как сумма доходов, полученных по договору, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Указанное правило касается следующих договоров:
а) договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации;
б) издательского лицензионного договора;
в) лицензионного договора о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 — 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Если расходы по вышеперечисленным договорам не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (в процентах суммы начисленного дохода):
а) на создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, — 20%;
б) на создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна — 30%;
в) на создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике, — 40%;
г) на создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов), фонограмм, сообщений в эфир или по кабелю радио- или телепередач — 30%;
д) на создание музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле-, видеофильмов и театральных постановок — 40%;
е) на создание других музыкальных произведений, в том числе произведений, подготовленных к опубликованию, — 25%;
ж) на исполнение произведений литературы и искусства — 20%;
з) на создание научных трудов и разработок, программ для ЭВМ, баз данных — 20%;
и) на открытия, селекционные достижения, изобретения, создание полезных моделей, промышленных образцов, секретов производства (ноу-хау), топологий интегральных микросхем (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) — 30%.
В случае если физическому лицу производятся выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, то база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Налогового кодекса РФ.
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (п. 7 ст. 421 Налогового кодекса РФ);
6) база для исчисления страховых взносов определяется до тех пор, пока сумма всех выплат и вознаграждений в пользу физического лица не достигнет установленной на соответствующий расчетный период предельной величины базы для исчисления страховых взносов, которая определяется нарастающим итогом с начала расчетного периода. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые выступают в качестве работодателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, устанавливаются:
а) предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
б) предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. При этом предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года исходя из роста средней заработной платы в Российской Федерации (п. 4 ст. 421 Налогового кодекса РФ).
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые выступают в качестве работодателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на период 2017 — 2021 годов предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в 12 раз, и следующих применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год:
в 2017 году — 1,9;
в 2018 году — 2,0;
в 2019 году — 2,1;
в 2020 году — 2,2;
в 2021 году — 2,3.
Вышеуказанное положение не применяется при исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование, установленным ст. 428 Налогового кодекса РФ, и страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, установленных ст. 429 Налогового кодекса РФ.
Установленная в соответствии с данным пунктом предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2022 года подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации.
Размер соответствующей предельной величины базы для исчисления страховых взносов устанавливается ежегодно Правительством Российской Федерации. Размер предельной величины базы для исчисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 рублей и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 рублей отбрасывается (п. 6 ст. 421 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 421 Налогового кодекса РФ Правительство Российской Федерации в Постановлении от 15.11.2017 N 1378 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2018 г.» установило, что предельная величина базы для исчисления страховых взносов:
а) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит индексации с 1 января 2018 г. в 1,08 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации и составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 815 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2018 г.;
б) на обязательное пенсионное страхование с учетом размера средней заработной платы в Российской Федерации на 2018 год, увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему повышающего коэффициента, установленного п. 5 ст. 421 Налогового кодекса Российской Федерации на 2018 год в размере 2, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 1 021 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2018 г.
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено главой 34 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 421 Налогового кодекса РФ). В частности, согласно положениям ст. 426 Налогового кодекса тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат, превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, составляет 10%;
7) база для исчисления страховых взносов определяется только исходя из всех выплат и иных вознаграждений (за исключением выплат, которые освобождены от обложения страховыми взносами согласно ст. 422 Налогового кодекса РФ), которые производятся в пользу физического лица в рамках трудовых отношений между этой организацией и ее работником. Таким образом, если в течение года физическое лицо сменило работодателя, то новый работодатель, являясь самостоятельным плательщиком страховых взносов, определяет базу для начисления страховых взносов в отношении выплат своему работнику без учета выплат в его пользу предыдущим работодателем (письмо Минтруда России от 12.11.2015 N 17-4/ООГ-1569).

База для исчисления страховых взносов
для физических лиц, которые не являются
индивидуальными предпринимателями

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 2 ст. 420 Налогового кодекса РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 421 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, исходя из вышеуказанного следует, что физические лица — не ИП, которые выступают в качестве работодателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяют базу для начисления страховых взносов, учитывая, что:
1) база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца;
2) база для исчисления страховых взносов определяется с начала расчетного периода нарастающим итогом;
3) база для исчисления страховых взносов определяется в отношении каждого физического лица;
4) база для исчисления страховых взносов определяется по каждому виду страхования отдельно;
5) база для исчисления страховых взносов определяется исходя из всех выплат и иных вознаграждений (за исключением выплат, которые освобождены от обложения страховыми взносами согласно ст. 422 Налогового кодекса РФ), начисленных в пользу физического лица:
А) по трудовым договорам (контрактам);
Б) по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц.
В случае если физическому лицу производятся выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, то база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Налогового кодекса РФ.
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (п. 7 ст. 421 Налогового кодекса РФ);
6) база для исчисления страховых взносов определяется до тех пор, пока сумма всех выплат и вознаграждений в пользу физического лица не достигнет установленной на соответствующий расчетный период предельной величины базы для исчисления страховых взносов, которая определяется нарастающим итогом с начала расчетного периода. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые выступают в качестве работодателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, устанавливаются:
а) предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
б) предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. При этом предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года исходя из роста средней заработной платы в Российской Федерации (п. 4 ст. 421 Налогового кодекса РФ).
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые выступают в качестве работодателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на период 2017 — 2021 годов предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в 12 раз, и следующих применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год:
в 2017 году — 1,9;
в 2018 году — 2,0;
в 2019 году — 2,1;
в 2020 году — 2,2;
в 2021 году — 2,3.
Вышеуказанное положение не применяется при исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование, установленным ст. 428 Налогового кодекса РФ, и страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, установленных ст. 429 Налогового кодекса РФ.
Установленная в соответствии с данным пунктом предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2022 года подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации.
Размер соответствующей предельной величины базы для исчисления страховых взносов устанавливается ежегодно Правительством Российской Федерации. Размер предельной величины базы для исчисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 рублей и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 рублей отбрасывается (п. 6 ст. 421 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 421 Налогового кодекса РФ Правительство Российской Федерации в Постановлении от 15.11.2017 N 1378 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2018 г.» установило, что предельная величина базы для исчисления страховых взносов:
а) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит индексации с 1 января 2018 г. в 1,08 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации и составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 815 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2018 г.;
б) на обязательное пенсионное страхование с учетом размера средней заработной платы в Российской Федерации на 2018 год, увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему повышающего коэффициента, установленного п. 5 ст. 421 Налогового кодекса Российской Федерации на 2018 год в размере 2, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 1 021 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2018 г.
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено главой 34 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 421 Налогового кодекса РФ). В частности, согласно положениям ст. 426 Налогового кодекса тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат, превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, составляет 10%;
7) база для исчисления страховых взносов определяется только исходя из всех выплат и иных вознаграждений (за исключением выплат, которые освобождены от обложения страховыми взносами согласно ст. 422 Налогового кодекса РФ), которые производятся в пользу физического лица в рамках трудовых отношений между ним и работодателем — физлицом, который не является ИП. Таким образом, если в течение года физическое лицо сменило работодателя, то новый работодатель, являясь самостоятельным плательщиком страховых взносов, определяет базу для начисления страховых взносов в отношении выплат своему работнику без учета выплат в его пользу предыдущим работодателем (письмо Минтруда России от 12.11.2015 N 17-4/ООГ-1569).

База для исчисления страховых взносов
для «самозанятых» лиц,
не уплачивающих вознаграждения физическим лицам

База для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию зависит от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагает при определении его размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда»).
Данный вывод Конституционный суд РФ был сделан для особой категории плательщиков страховых взносов — индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают страховые взносы «за себя».
Таким образом, при исчислении взносов в ПФР «за себя» индивидуальные предприниматели должны определять доходы за минусом документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Исходя из пп. 1 п. 9 ст. 430 Налогового кодекса РФ следует, что для целей определения размера пенсионных взносов доход индивидуальных предпринимателей учитывается в соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ, а не согласно ст. 227 Налогового кодекса РФ, как это было указано действовавшим до 1 января 2017 года пп. 1 п. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.
Таким образом, с 1 января 2017 г. доход для целей исчисления пенсионных взносов «за себя» индивидуальные предприниматели определяют с учетом вычетов, то есть произведенных расходов.
Как указала ФНС России в письме от 25 октября 2016 г. N БС-19-11/160@, ст. 430 «Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам» Налогового кодекса РФ был частично изменен порядок определения базы для исчисления страховых взносов для плательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (для самозанятых).
На основании пп. 1 п. 9 ст. 430 Налогового кодекса РФ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, доход учитывается в соответствии со ст. 210 «Налоговая база» Налогового кодекса РФ (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности).
Таким образом, в соответствии с нормами введенной с 1 января 2017 г. главы 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса РФ в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, учитываются профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-15-05/16701).
При этом вышеуказанный порядок определения базы для исчисления страховых взносов «самозанятых» лиц (плательщиков, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам) распространяется не только на индивидуальных предпринимателей, но и на остальных плательщиков, которые перечислены в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, то есть на: адвокатов, медиаторов, нотариусов, занимающихся частной практикой, арбитражных управляющих, оценщиков, патентных поверенных и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
То есть в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя плательщиками страховых взносов, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, уплачивающими НДФЛ, величина дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности подлежит уменьшению ими на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 06.02.2017 N 03-15-07/6070).
Самозанятые лица, платившие за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., страховые взносы (пени, штрафы), расчет которых был произведен без учета профессиональных налоговых вычетов, и имеющие документы, подтверждающие произведенные расходы, вправе обратиться за возвратом излишне уплаченных взносов (пени, штрафов) в соответствующие органы ПФР за предшествующий период, но не более чем за 3 года (ст. 21 Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»).

Поделиться с друзьями
Дата: 27.02.2021
Подпишитесь в соц сетях

Публикуем ссылку на статью, как только она выходит. Отдельно даём знать о важных изменениях в законах.

Получайте статьи почтой

Присылаем статьи пару раз в неделю. Подписываясь, вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности.

    Важно знать!
    В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновить на сайте.
    Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
    Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.
    Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!
    Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!
    Анонимно
    Профессионально
    Задать вопрос юристу бесплатно
    Задавайте вопрос
    удобным для Вас способом
    Ответим на вопрос в соц. сетях
    Ответим на вопрос в мессенджерах

      Ответим на вопрос по электронной почте
      Ссылки по теме:

        Укажите имя и телефон
        Мы перезвоним Вам в течение 5 минут