Налоговые споры

Наиболее распространенные

• споры по поводу налогового вычета,
• о возврате или зачете излишне уплаченных,
• об уклонении от уплаты и доначислении,
• о привлечении к налоговой ответственности, наложении штрафов и пеней.

Стадии налогового спора

1. Начало спора
   Налоговый спор, как правило, начинается с того, что одна из сторон правоотношений выявляет нарушение ее прав или неисполнение обязанностей другим участником отношений. Иными словами, должен иметь место юридический факт, с которого и начинается процесс спора.
2. Досудебная стадия
   Потерпевшая сторона предъявляет свои претензии второму участнику конфликта и ждет ответа на возражения. Начинается так называемая досудебная стадия, суть которой заключается в том, что сторонам дается возможность разрешения всех противоречий до обращения в суд.
3. Судебная стадия
   На этой стадии потерпевшая сторона направляет исковое заявление в суд — арбитражный или общей юрисдикции в зависимости от характера правоотношений. К заявлению в этом случае необходимо приложить все доказательства и процессуальные документы, которые указаны законодателем в качестве обязательных. Стадия заканчивается вынесением решения суда, в котором спорный вопрос решается.

В подобных спорах с налоговой важным фактором является высокая квалификация юриста по налоговым спорам. В нашей компании услуги специалиста по налогам постоянно востребованы и имеют высокий показатель успешного ведения дел данного направления.

Разрешение налоговых споров

Организации и ИП обжалуют решения и действия (бездействие) налоговых органов в арбитражном суде. Перед тем как идти в суд, обязательно пройдите досудебный порядок обжалования (п. 2 ст. 138 НК РФ, ч. 5 ст. 4, ч. 2 ст. 189 АПК РФ, Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 №18).

Обязательный досудебный порядок обжалования применяется не ко всем актам (действиям, бездействию) налогового органа, а лишь к тем, которые связаны с налоговыми правоотношениями. Если деятельность налогового органа связана не с реализацией полномочий, установленных налоговым законодательством, а с осуществлением иных его функций, обязательный порядок досудебного обжалования не применяется. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 31.01.2023 №5-П.

• Подать заявление в суд можно в течение трех месяцев с даты, когда вы получили решение вышестоящего органа по вашей жалобе. Заявление можете подать как в письменной, так и в электронной форме.
• Важно правильно составить заявление и приложить к нему все нужные документы, иначе суд не станет рассматривать его и вернет.

Досудебный порядок будет считается соблюденным при одновременном выполнении двух условий (Постановление Пленума ВС РФ от 22.06.2021 №18):

• если вы выполнили все требования к порядку, сроку подачи, форме и содержанию жалобы, установленные в ст. ст. 139.1 — 139.2 НК РФ;
• отсутствуют предусмотренные в ст. 139.3 НК РФ основания, по которым вышестоящий налоговый орган может оставить вашу жалобу (апелляционную жалобу) без рассмотрения из-за нарушений, допущенных при ее подаче.

Правом подачи заявления или жалобы на действия и принимаемые ненормативные акты (включая решения) налоговых органов на основании ст. 137 и абз. 1 п. 1 ст. 139.2 НК РФ обладают следующие лица:

• граждане (физические лица и хозяйствующие субъекты, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, то есть ИП);
• организации;
• их представители при наличии достаточных полномочий (доверенность, учредительные или иные документы юридического лица и т. п.).

Иными словами, всякое лицо, которое полагает свои права нарушенными вследствие изданных актов налоговых структур или действий их должностных лиц, имеет право на их оспаривание в соответствии с порядком, определяемым законом.

Куда обращаться с жалобой

При выборе органа, компетентного осуществлять разрешение налогового спора в каждом конкретном случае, необходимо руководствоваться следующими основными правилами:

• разрешение налогового спора предполагает обязательный досудебный порядок, следовательно, на первом этапе оспаривания заявитель должен обращаться в налоговый орган, являющийся вышестоящим по отношению к тому, чье решения оспариваются — абз. 1 п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 138 НК;
• в случае непринятия компетентным налоговым органом решения по жалобе в установленные законом сроки, заявитель имеет право на обращение в суд за защитой своего права до вынесения такого решения — абз. 2 п. 2 ст. 138 НК;
• если разрешение налогового спора необходимо в сфере предпринимательской деятельности либо затрагивает иную экономическую деятельность налогоплательщика, то рассматривать его компетентен арбитражный суд — ч. 1 ст. 197 АПК РФ;
• налоговые споры, не затрагивающие предпринимательскую деятельность граждан и организаций, подлежат рассмотрению в судах общей юрисдикции — ст. 17 КАС.

Документ об обжаловании

В зависимости от органа, в который направляется документ об обжаловании, и особенностей процедуры обжалования, ее наименование и содержание регулируются различными нормами права:

• жалоба направляется в вышестоящий налоговый орган, если оспариваются действия или бездействие налоговиков или их решение, которое уже вступило в законную силу по правилам ст. 139 НК — абз. 2 п. 1 ст. 138 НК;
• апелляционная жалоба должна быть составлена и подана по правилам ст. 139.1 НК в компетентный орган ФНС на решение о привлечении лица к налоговой ответственности — абз. 3 п. 1 ст. 138 НК;
• заявление о признании действий или решений незаконными может быть направлено в арбитражный суд с учетом требований ст. 199 АПК по общим правилам направления искового заявления — ч. 1 ст. 198 АПК;
• в суд общей юрисдикции обжалование действий налогового органа осуществляется в форме административного искового заявления — ч. 1 ст. 218 КАС.

Независимо от вида документа, он должен содержать информацию о заявителе, обстоятельства дела, реквизиты оспариваемого документа, доводы и аргументы заявителя, нормативную базу в обоснование требований, непосредственные требования, а также перечень прилагаемых в подтверждение доводов и требований документов и иных доказательств.

Принятие документа об оспаривании

При подаче жалобы или апелляционной жалобы при ее принятии действуют следующие основные правила:

• решение о принятии к рассмотрению по существу должно быть принято в 5-дневный срок со дня получения ее вышестоящим налоговым органом — абз. 2 п. 2 ст. 139.3 НК;
• отказ в ее принятии может последовать по основаниям, закрепленным в п. 1 ст. 139.3 НК (в числе которых нарушение сроков подачи, порядка направления, отсутствия реквизитов обжалуемого решения, повторность направления и др.);
• отказ в принятии должен быть направлен или вручен заявителю до истечения 3 дней со дня, следующего за днем принятия, — абз. 3 п. 2 ст. 139.3 НК;
• оставление документа об оспаривании без рассмотрения не лишает заявителя права устранить все указанные в отказе нарушения и повторно направить жалобу в тот же орган для разрешения спора по существу — п. 3 ст. 139.3 НК.

Правила принятия обжалования арбитражными судами и судами общей юрисдикции устанавливаются ст. 127, 127.1, 128 АПК и ст. 222 КАС соответственно.

В какой суд подать заявление

Подавайте в арбитражный суд того субъекта РФ, где находится налоговый орган, чье решение вы обжалуете (ч. 2 ст. 27, п. 2 ч. 1 ст. 29, ч. 1 ст. 34, ст. 35, ч. 1 ст. 198 АПК РФ).

В какой срок подать заявление в суд

Срок на обжалование — три месяца (ст. 142 НК РФ, ст. 113, ч. 2 ст. 114, ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Датой, от которой нужно считать срок, будет (п. п. 2, 3 ст. 138, п. 6 ст. 140 НК РФ):

• дата, когда вы узнали о решении, которое принял вышестоящий налоговый орган по вашей жалобе. То есть день, когда вы его получили;
• дата, когда истек срок на принятие решения по жалобе, если вышестоящий орган не принял такое решение или принял его с опозданием.

Если срок на подачу заявления вы пропустили, то можно попробовать восстановить его. Для этого нужно вместе с заявлением подать ходатайство, в котором указать причины пропуска, и приложить подтверждающие документы (ч. 1 — 3 ст. 117, ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Если суд посчитает причины уважительными, то восстановит срок (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Неуважительными причинами суд может посчитать то, что ваш представитель был в командировке или в отпуске, то, что у вас в штате нет юриста, и другие внутренние проблемы компании (п. 15 Постановления Пленума ВС РФ от 30.06.2020 №12).

Как составить заявление в суд

Заявление составляйте в произвольной форме, так как утвержденной формы нет. При этом есть информация, которую нужно обязательно указать в заявлении, и документы, которые надо к нему приложить. Если их не будет, то суд оставит заявление без движения и даст вам время устранить недостатки. Если вовремя вы это сделать не сможете, то заявление вернут без рассмотрения (ст. 128 АПК РФ).

В заявлении можно указать и иные сведения, которые имеют значение для рассмотрения дела.

Какие документы нужно приложить к заявлению

К заявлению приложите (ч. 1 ст. 126, ч. 2 ст. 199 АПК РФ):

1. копию решения налогового органа, которое оспариваете;
2. документы, которые подтверждают ваши доводы и требования в заявлении;
3. копию свидетельства о госрегистрации вашей организации (ИП);
4. выписки из ЕГРЮЛ;
5. доверенность на представителя, если он подписывал заявление. Рекомендуем также приложить копию документа о его образовании;
6. документы, которые подтверждают соблюдение досудебного порядка обжалования: копии вашей жалобы в вышестоящий налоговый орган и его решения по ней. Учтите, что исковое заявление вам могут вернуть, если в нем не будет указано на соблюдение досудебного порядка урегулирования и к нему не будут приложены документы, подтверждающие соблюдение указанного порядка (п. 5 ч. 1 ст. 129 АПК РФ, Постановление Пленума ВС РФ от 22.06.2021 №18);
7. документы, которые подтверждают, что вы направили налоговому органу копию заявления в суд и приложений к нему. Например, уведомление о вручении заказного письма;
8. документ об уплате госпошлины.

Если необходимых документов хватать не будет, суд оставит ваше заявление без движения и даст вам время их собрать. Если вы не успеете это сделать, то заявление вернут вам без рассмотрения (ст. 128 АПК РФ).