Налоговое планирование в группе компаний

Налоговое планирование в группе компаний: правовые основы, риски и судебная практика

Налоговое планирование в группе компаний — это важный элемент корпоративной стратегии, направленный на оптимизацию налоговой нагрузки в рамках действующего законодательства. При этом необходимо учитывать ограничения, установленные Налоговым кодексом РФ, судебную практику и позицию налоговых органов по вопросам злоупотребления правом, дробления бизнеса, применения трансфертного ценообразования и других механизмов. В статье подробно рассмотрены правовые особенности, виды налогового планирования, риски, судебная практика и порядок защиты прав в случае спора.

Правовое регулирование налогового планирования

Налоговое планирование в группе компаний в России не имеет самостоятельного легального определения, однако оно осуществляется в рамках следующих правовых норм:

• Налоговый кодекс РФ основа налоговых обязательств, включая положения о взаимозависимых лицах (ст. 105.1), трансфертном ценообразовании (ст. 105.3 и далее), налоговых вычетах и налоговых льготах;
• Гражданский кодекс РФ регулирует сделки между связанными лицами, договорные отношения, реорганизации и распределение функций между юридическими лицами;
• Федеральный закон от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции» — применяется в части экономической концентрации;
• Постановления Пленума ВС РФ, например Постановление № 53 от 12.10.2006 указывает на недопустимость злоупотребления правом при налоговой оптимизации;
• Международные соглашения об избежании двойного налогообложения в случае трансграничных структур.

Основные формы налогового планирования в группе компаний

1. Распределение доходов и расходов между юридическими лицами, входящими в группу, с учетом налоговых ставок, специальных режимов и льгот.
2. Использование специальных налоговых режимов (УСН, патент, НПД) внутри группы.
3. Создание холдинговых структур, в том числе с использованием иностранных юрисдикций.
4. Перераспределение функций и рисков между участниками группы в рамках концепции функционального анализа.
5. Лицензирование и передача прав на нематериальные активы (торговые марки, ПО и др.).
6. Внутригрупповое финансирование через договоры займа, в том числе трансграничные.
7. Применение соглашений о ценообразовании (АПП) с налоговыми органами (ст. 105.22 НК РФ).

Риски и ограничения

При налоговом планировании необходимо учитывать следующие ограничения:

• Недопустимость дробления бизнеса. Если группа компаний искусственно создает структуру с целью применения льготного режима налогообложения, налоговый орган может доначислить налоги (см. Определение ВС РФ от 27.09.2021 № 304-ЭС21-11498).
• Злоупотребление правом. Согласно ст. 54.1 НК РФ, налоговая выгода не должна быть необоснованной. Фиктивные сделки, формальное разделение бизнеса, отсутствие деловой цели могут быть квалифицированы как нарушение закона.
• Контроль сделок между взаимозависимыми лицами. Согласно разделу V.1 НК РФ, при превышении определенных порогов налогоплательщик обязан обосновывать цены, применять методы трансфертного ценообразования и представлять документацию.
• Соглашения с иностранными структурами. Офшорные и низконалоговые юрисдикции вызывают повышенный интерес налоговых органов, особенно при выводе прибыли, лицензионных платежах и займах.
• Проверки и доказывание реальности операций. В случае выездной проверки или запроса документов в рамках камеральной проверки налогоплательщик должен подтвердить экономическую обоснованность и реальность внутригрупповых операций.

Досудебный порядок и обращение в суд

Перед обращением в суд по налоговому спору, как правило, используется досудебный порядок — подача возражений на акт налоговой проверки в течение 30 рабочих дней со дня получения акта (п. 3 ст. 101 НК РФ). Также возможно подать жалобу в УФНС или ФНС в порядке главы 19 НК РФ.

Если спор не разрешен, налогоплательщик может обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании недействительным решения налогового органа. Срок — три месяца со дня получения решения по результатам проверки (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Для эффективной защиты в суде необходимо подготовить:

• договоры, счета-фактуры, акты;
• переписку, объяснения;
• функциональный анализ (при трансфертных спорах);
• расчет экономического эффекта;
• заключения экспертов или экономистов.

Рекомендации по снижению налоговых рисков

1. Вести структурный и функциональный анализ группы.
2. Формализовать документы и обосновывать деловую цель каждой сделки.
3. Регулярно проводить внутренний налоговый аудит.
4. При необходимости заключать АПП с ФНС.
5. Анализировать судебную практику и позицию ФНС.
6. Использовать налоговый мониторинг (гл. 14.5 НК РФ) как форму взаимодействия с ФНС для крупных налогоплательщиков.

Налоговое планирование в группе компаний — это сложный и многоаспектный процесс, который требует глубокого понимания корпоративной структуры, налогового законодательства и актуальной правоприменительной практики. Грамотный подход позволяет не только снизить налоговую нагрузку, но и избежать значительных финансовых и репутационных рисков. В случае споров важно учитывать досудебные и судебные механизмы защиты, подготавливая обоснованную правовую позицию.

• Правовой журнал