Налоги в России

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах (п. 1 ст. 1 НК РФ).

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ (п. 4 ст. 1 НК РФ).

Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ в силу п. 5 ст. 1 НК РФ.

Что такое налоги

Налог (налоги) – обязательные отчисления в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетные фонды, осуществляемые плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Система российского налогового законодательства состоит из следующих составных частей:

• законодательство РФ о налогах и сборах;
• законодательство субъектов РФ о налогах и сборах;
• нормативные правовые акты муниципальных образований о налогах и сборах.

Все иные акты, в том числе письма Минфина России и ФНС России, не относятся к источникам налогового законодательства, поэтому не имеют юридического значения для налогоплательщиков и не могут устанавливать обязательные для исполнения налогоплательщиками правила.

Письма финансового и налогового ведомств представляют собой акты, разъясняющие налоговое законодательство, но данные разъяснения не имеют официального толкования, а выражают позицию финансового или налогового ведомства по вопросам налогообложения.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 16.01.2007 N 12547/06 обратил внимание, что письма Минфина РФ не отвечают критериям нормативного правового акта, поэтому не могут иметь юридического значения и порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц.

В решении Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 ноября 2012 г. N ВАС-13840/12 устанавливалось, что допускается возможность признания недействующим письма Минфина РФ в случае, если содержащееся в нем разъяснение устанавливает с учетом подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ обязательные правила поведения для налоговых органов и налогоплательщиков.

Налогоплательщиками являются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги. Налогоплательщики в обязательном порядке подлежат постановке на учет в налоговых органах. Объектами налогообложения предприятий являются доходы (прибыль), имущество, недвижимость, стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, а также другие объекты, установленные законодательством. Обязанность юридических лиц по уплате налога прекращается фактической уплатой либо отменой налога. Невозможность уплаты налога (неплатежеспособность) является основанием для признания в установленном законом порядке юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, банкротом.

В случае ликвидации предприятия в судебном порядке или по решению собственника обязанность по уплате недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию. Предприятие-налогоплательщик, нарушившее налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода, штрафов, пени в бесспорном порядке, а должностные лица привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

Предметом регулирования налогового законодательства в силу п. 1 ст. 2 НК РФ являются властные отношения, возникающие в налоговой сфере, субъектами которых являются налогоплательщики и налоговые органы:

• по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов;
• возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
• возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
• возникающие в процессе привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

Налогоплательщик в целях исполнения своих налоговых обязанностей и в целях реализации предоставленных ему прав вступает с государством в налоговые отношения. Налоговые отношения — это всегда властные отношения, что следует из п. 1 ст. 2 НК РФ.

Кто уплачивает налоги

Налог может быть уплачен налогоплательщиком самостоятельно либо третьим лицом, кроме уплаты НДФЛ за налогового агента (п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Вместе с тем для некоторых лиц существуют свои особенности по уплате налогов.
Так, если налог рассчитывает налоговый агент, то он и должен его перечислить в бюджет.
При наличии обособленных подразделений некоторые налоги нужно платить по месту их нахождения.

Крупнейшие налогоплательщики платят налоги через межрегиональную (межрайонную) инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам (по администрируемым ею налогам).

Налог на прибыль консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) уплачивает ее ответственный участник.
У простого товарищества ответственный участник платит НДС.

В какой срок уплачивают налоги

Вы должны платить налоги своевременно, то есть в установленный Налоговым кодексом РФ срок. Для каждого налога установлены свои сроки уплаты (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 57 НК РФ).

Срок уплаты налога может быть определен (п. 3 ст. 57 НК РФ):

• календарной датой. Например, по общему правилу организации уплачивают налог на прибыль не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ);
• истечением периода времени (например, месяца, квартала, определенного количества дней и т.п.). Так, авансовый платеж по ЕСХН по общему правилу уплачивается не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода — полугодия (п. 2 ст. 346.7, п. 2 ст. 346.9 НК РФ);
• наступлением определенного события или совершением какого-либо конкретного действия. Например, ИП, перешедшие на патентную систему налогообложения, уплачивают налог не позднее окончания действия патента, если он получен на срок до шести месяцев (пп. 1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Срок уплаты налога может быть установлен в рабочих днях или в календарных днях. В последнем случае он исчисляется с учетом выходных, нерабочих и нерабочих праздничных дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Если последний день срока уплаты налога выпал на выходной, нерабочий или нерабочий праздничный день, то перечислить налог вы можете в следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Вы можете уплатить налог не только в последний день срока, но и досрочно (п. 8 ст. 6.1, п. 1 ст. 45 НК РФ).

Если вы пропустите срок уплаты, то на сумму недоимки вам начислят пени (ст. 75 НК РФ).
Помимо этого инспекция взыщет с вас налог (п. п. 2, 6 ст. 45 НК РФ).

Кроме того, вас могут привлечь к налоговой, административной или даже уголовной ответственности. Вид и размер ответственности зависят от того, в каком размере не уплачен налог, правильно ли он посчитан и кто его не уплатил.

Если вы не можете заплатить налог в срок в определенных случаях, то вы можете попросить отсрочку или рассрочку (ст. 64 НК РФ).

В каком объеме и какой валюте уплачивают налоги

По общему правилу вы должны заплатить всю сумму налога сразу. Исключение составляют случаи, когда уплата налога частями предусмотрена налоговым законодательством (п. 1 ст. 58 НК РФ). Например, НДС можно уплачивать тремя равными долями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Суммы налогов, срок уплаты которых продлен из-за коронавируса, также уплачивайте частями.
Налоги нужно платить в рублях. С доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды вы также должны рассчитать и уплатить налог (п. 5 ст. 45 НК РФ).

Даже при расчете суммы налога в иностранной валюте вы все равно должны уплатить его в рублях. Для этого придется пересчитать налог по официальному курсу Банка России на дату уплаты (п. 5 ст. 45 НК РФ).

Какими способами можно уплатить налоги

Налоги можно уплатить следующими способами (пп. 1, 1.1, 3, 4 п. 3 ст. 45, п. 4 ст. 58 НК РФ):

1. безналичным переводом через банк. В этом случае в банк необходимо направить платежное поручение. Правила заполнения платежного поручения предусмотрены в Приложениях N N 1, 2, 5 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н и Приложением 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 N 383-П. Если при заполнении платежного поручения на уплату налога вы допустили ошибки, то вам придется уточнить платеж или уплатить налог заново, если платеж в бюджет не поступил (п. 7 ст. 45 НК РФ).
2. наличными деньгами через банк — для физических лиц, в том числе ИП. Если заплатить через банк нет возможности, то можно заплатить через МФЦ, почту или местную администрацию. Также для этого ИП может воспользоваться электронным сервисом «Заплати налоги» на сайте ФНС https://service.nalog.ru/payment/index.html.
3. зачесть в счет переплаты по этому и другим налогам, пеням и штрафам (п. п. 1, 4, 14 ст. 78 НК РФ).

Кроме того, налоги за вас (кроме НДФЛ) может заплатить другой человек или организация (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Что же есть добросовестность налогоплательщика?

Представляется, что концепция добросовестности налогоплательщика исходит из того, что налогоплательщики при исполнении своих налоговых обязательств и планировании хозяйственной деятельности не ставят своей целью создать видимость законности своей деятельности с целью нанести ущерб интересам бюджета.

В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 17.05.2019 N Ф05-5789/2019 указано, что налогоплательщик несет риск возникновения налоговых проблем в случае заключения сделок с контрагентами, которые недобросовестно исполняли свои налоговые обязательства.

В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 13.03.2019 N Ф05-1748/2019 указано, что неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки с недобросовестным контрагентом, последствия данной сделки не могут быть перенесены на федеральный бюджет.

В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 12.03.2019 N Ф05-1561/2019 отмечено, что совершение хозяйственных операций со спорными контрагентами и не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по НДС, т.к. указанные контрагенты не могли выполнять обязательства по заключенным договорам в связи с отсутствием у организаций персонала, основных средств, производственных активов, в связи с этим налогоплательщиком создан формальный документооборот, первичные документы содержат недостоверные сведения, не подтверждают реального совершения хозяйственных операций.

В настоящее время добросовестность в налоговых отношениях не является препятствием для налоговых начислений, т.к. не имеет значения наличие доброй совести налогоплательщика в случае установления искажения фактов хозяйственной деятельности, допущенных контрагентом добросовестного налогоплательщика.

В силу ст. 54.1 НК РФ не допускается искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу этого в настоящее время добросовестный налогоплательщик может понести неблагоприятные налоговые последствия ввиду неправильного учета контрагентами в бухгалтерском (налоговом) учете сведений о фактах хозяйственной деятельности.

Увидели опечатку? Выделите фрагмент и нажмите Ctrl+Enter

Подпишитесь на соцсети

Публикуем обзор статьи, как только она выходит. Отдельно информируем о важных изменениях закона.

Получайте статьи почтой

Присылаем статьи пару раз в месяц. Подписываясь, вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности.

Поделиться с друзьями