Налоговая проверка

Что такое налоговая проверка

Налоговая проверка — это государственный контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Виды проверок

Проверки принципиально отличаются друг от друга — по предмету, способу и срокам проведения.

Что может быть предметом выездной налоговой проверки

Предмет ВНП — это налоги, сборы и страховые взносы, которые вы платили в проверяемом периоде. Инспекторы проверят, правильно ли вы их рассчитали и вовремя ли заплатили (п. п. 4, 17 ст. 89 НК РФ).

Проверку могут провести как по одному конкретному налогу, сбору или взносу (тематическая проверка), так и по всем налогам, сборам и взносам (комплексная проверка) (п. 3 ст. 89 НК РФ).

Предмет проверки укажут в решении о проведении ВНП. Менять предмет по ходу проверки или выходить за его рамки инспекторы не могут (п. 2 ст. 89 НК РФ, п. 1.2 Письма ФНС России от 25.07.2013 №АС-4-2/13622).

Для некоторых ВНП есть ограничения по предмету проверки.

Для участников региональных инвестиционных проектов (РИП) (в том числе бывших) предмет проверки особый. У них дополнительно могут проверить (п. п. 1, 4 ст. 89.2 НК РФ):

• соответствуют ли показатели реализации РИП требованиям НК РФ и региональных законов;
• выполняются ли обязательства, предусмотренные инвестиционной декларацией, в том числе в части сумм финансирования капвложений РИП.

За какой период могут проверить налоги при выездной налоговой проверке

По общему правилу максимальный период, который могут охватить выездной проверкой (глубина проверки), — не больше трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Например, если решение о ВНП приняли в феврале 2023 г., то налоги (сборы, страховые взносы) могут проверить с 2020 г., но не раньше.

Есть случаи, когда:

• период могут проверить, даже если он за пределами трех лет;
• период не могут проверять.

Как проводится камеральная проверка

Камеральную проверку проводят на территории инспекции. Никакого специального решения для нее не нужно (п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ).

Основанием для проверки служат поданные вами первичные и уточненные декларации (расчеты), за исключением некоторых случаев. При этом не имеет значения, подали вы отчетность как налогоплательщик, плательщик взносов или налоговый агент (п. п. 1, 10 ст. 88 НК РФ).

Проверку также проводят, если не представлена декларация по НДФЛ в отношении налогооблагаемых доходов от продажи или дарения недвижимости (п. 1.2 ст. 88 НК РФ).

Проверка идет по тому налогу (страховым взносам), по которому вы отчитались, и охватывает налоговый или отчетный период, указанный в отчетности.

Камеральная проверка условно проходит в два этапа: автоматизированный контроль, а затем углубленная проверка.

Автоматизированный контроль деклараций (расчетов) происходит без участия инспекторов. Проверку вашей отчетности производит информационная система инспекции.

Если в вашей отчетности были обнаружены какие-то расхождения или несоответствия, то это причина для проведения ее углубленной проверки.

Углубленную проверку проводят при наличии на это оснований, которые предусмотрены п. п. 3, 6, 8 — 9, 12 ст. 88 НК РФ. Например, это:

• заявленный к возмещению из бюджета НДС;
• заявленные в отчетности налоговые льготы.

При углубленной камеральной проверке инспекция проводит мероприятия налогового контроля, чтобы проверить, нарушили вы налоговое законодательство или нет.

Срок проведения камеральной проверки

Срок проведения камеральной проверки — три месяца со дня подачи декларации или расчета (п. 2 ст. 88 НК РФ). Исключение — декларации по НДС.

Продлить срок проверки нельзя, кроме некоторых случаев.

Срок проверки начинает течь со следующего дня после дня подачи декларации или расчета (п. 2 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ).

Если день отправки отчетности и день ее получения инспекцией не совпадают, срок нужно считать со дня ее получения налоговым органом. Ведь объективно начать камеральную проверку, пока не получена отчетность, просто невозможно. Поэтому в акте проверки датой ее начала проверяющие ставят дату поступления декларации (расчета) в инспекцию (Письмо Минфина России от 22.12.2017 №03-02-07/1/85955, п. 2.2 Письма ФНС России от 16.07.2013 №АС-4-2/12705).

Дата окончания проверки в общем случае — соответствующее число через три месяца. Например, инспекция получила декларацию 21 июля. Значит, последним днем проверки будет 21 октября (п. 5 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ).

Если соответствующее число приходится на выходной (нерабочий) день, то проверка закончится в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Например, проверка должна завершиться 25 марта 2024 г. Но это суббота, значит, проверка закончится в понедельник — 27 марта 2024 г.

Если в месяце, на который приходится окончание проверки, нет соответствующего числа, то последним днем проверки будет последний день этого месяца (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

В ряде случаев декларацию могут признать непредставленной, к примеру при нарушении контрольных соотношений. Как правило, не позднее пяти рабочих дней с этого момента инспекция направляет уведомление (п. 6 ст. 6.1, п. п. 4.1, 4.2 ст. 80 НК РФ).

Если декларация признана непредставленной, проверка прекращается в день направления вам соответствующего уведомления (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

При подаче уточненной декларации до окончания камеральной проверки срок проверки начинается заново. Инспекция прекратит проверку первичной отчетности и начнет новую проверку уточненной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Если инспекция признает «уточненку» непредставленной, она возобновит проверку ранее поданной декларации. Время, затраченное на проверку уточненной декларации, в таком случае не учитывается (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Основания проведения налоговой проверки

Если вы соответствуете отдельным критериям, это еще не значит, что к вам придут с проверкой. Однако чем больше совпадений, тем больше вероятность визита проверяющих. В то же время, если ни один критерий к вам неприменим, проверить вас тоже могут.

1. Налоговая нагрузка меньше среднеотраслевого показателя (п. 1 Общедоступных критериев оценки рисков к Приказу ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@).
2. Значительная доля вычетов по НДС (п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков) — их сумма 89% и больше от начисленного за 12 месяцев НДС.
3. Среднемесячная зарплата на одного работника меньше отраслевого показателя в регионе (п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков). Также инспекторы учтут информацию от других лиц о зарплатах «в конвертах» или о нарушениях при оформлении сотрудников.
4. Деятельность через цепочку контрагентов (п. 8 Общедоступных критериев оценки рисков). Инспекторы заинтересуются вами, если вы работаете с перекупщиками и посредниками без деловой цели. Для проверяющих это сигнал, что ваша истинная цель — необоснованная налоговая выгода.
5. Деятельность с высоким налоговым риском, в том числе с привлечением фирм-«однодневок», работников-инвалидов и т.д. (п. 12 Общедоступных критериев оценки рисков).
6. Вы не подали пояснения или документы в инспекцию, в том числе (пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 3 ст. 88, ст. 93 НК РФ, ст. 29 Закона №402-ФЗ, п. 9 Общедоступных критериев оценки рисков):
7. При спецрежимах — неоднократное приближение к предельным показателям, которые дают право на них (п. 6 Общедоступных критериев оценки рисков). Инспекторы проявят к вам интерес, если два или более раза за год вы приблизились к ограничению по спецрежиму (например, по размеру доходов или средней численности работников для применения УСН). При этом разница между вашим показателем и ограничением — менее 5% от его предельного значения.

Справочно: Еще больше причин налоговых проверок.

Увидели опечатку? Выделите фрагмент и нажмите Ctrl+Enter

Подпишитесь на соцсети

Публикуем обзор статьи, как только она выходит. Отдельно информируем о важных изменениях закона.

Получайте статьи почтой

Присылаем статьи пару раз в месяц. Подписываясь, вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности.

Поделиться с друзьями