Учет расходов на регистрацию ООО

Учет расходов на регистрацию ООО: правовые аспекты, налоговый учет, судебная практика

Регистрация общества с ограниченной ответственностью (ООО) – это обязательный этап начала предпринимательской деятельности. Наряду с организационными действиями возникают и соответствующие расходы, учет которых важен как с юридической, так и с налоговой точки зрения. Правильное отражение таких затрат позволяет не только соблюсти требования законодательства, но и минимизировать налоговые риски.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется с момента государственной регистрации организации, при этом согласно п.2 ст.51 ГК РФ процесс создания юридического лица завершается в момент его регистрации в государственном реестре (ЕГРЮЛ). Соответственно встает вопрос, как отразить в учете организации затраты понесенные до момента ее регистрации.

Что входит в расходы на регистрацию ООО

Расходы, связанные с созданием юридического лица, могут включать:

• государственную пошлину за регистрацию (п. 1 ст. 333.33 НК РФ);
• оплату услуг нотариуса (удостоверение заявления по форме Р11001, доверенности, подписи);
• оплату услуг регистраторов, консультантов, юридических фирм;
• затраты на изготовление печати;
• расходы на открытие расчетного счета;
• услуги по составлению устава и иных учредительных документов;
• аренда юридического адреса на начальном этапе.

Правовое регулирование

Учет расходов на регистрацию ООО затрагивает нормы как гражданского, так и налогового законодательства.

• Статья 52 ГК РФ устанавливает обязанность юридического лица иметь учредительные документы.
• Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» регулирует порядок регистрации.
• Налоговый кодекс РФ (ст. 252, 264, 265) определяет порядок признания расходов при налогообложении прибыли.

Можно ли отразить в бухгалтерском учете расходы учредителя на уплату госпошлины за регистрацию юридического лица (ООО)?

В соответствии с п. 1 ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Согласно п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении.
Пунктом 8 ст. 51 ГК РФ предусмотрено, что юридическое лицо считается созданным, а данные о юридическом лице считаются включенными в единый государственный реестр юридических лиц со дня внесения соответствующей записи в этот реестр.

Одним из документов, который представляется в регистрирующий орган при государственной регистрации, является документ об уплате госпошлины. Госпошлина за государственную регистрацию уплачивается в размере 4 000 руб. (п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Если документы направлены в электронной форме в порядке, установленном законодательством РФ о госрегистрации юрлиц (в том числе через МФЦ или нотариуса), то госпошлина не уплачивается (ст. 1 Федерального закона от 29.07.2018 № 234-ФЗ, пп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.10.2020 № 03-05-04-03/91632).

Поскольку государственная пошлина уплачивается за совершение регистрационных действий до момента регистрации, данные затраты нельзя отнести в состав расходов вновь созданной организации (ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н), п. п. 2, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н)).

Однако данные расходы могут быть учтены учредителями, если они ведут бухгалтерский учет (ч. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).
Расходы на уплату государственной пошлины учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете уплата государственной пошлины за осуществление регистрационных действий учитывается по дебету счета 68 и кредиту счета 51; включение расходов на уплату государственной пошлины в состав прочих расходов отражается по дебету субсчета 91-2 и кредиту счета 68 (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Учет регистрационных расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете регистрационные расходы могут отражаться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Государственная регистрация юридического лица».

После регистрации они списываются в прочие расходы (счет 91.2), либо включаются в состав расходов будущих периодов (счет 97) с последующим списанием.

Налоговый учет

Согласно Письму Минфина РФ от 30.04.2014 № 03-03-06/1/20648, расходы на регистрацию ООО не учитываются при расчете налога на прибыль, так как относятся к затратам, понесённым до начала деятельности.

Однако, если расходы связаны с последующим получением доходов, часть из них можно включить в состав внереализационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ). Например, расходы на печать и открытие расчетного счета.

Для упрощенной системы налогообложения (УСН) регистрационные расходы также не всегда уменьшают налоговую базу. Здесь важно документальное подтверждение и экономическая обоснованность.

Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами, рекомендуется детализировать и документально обосновывать такие расходы.

Практические рекомендации:

1. Документирование: сохраняйте все первичные документы — квитанции, акты, счета-фактуры, договоры с третьими лицами.
2. Обоснование экономической целесообразности: если деятельность начата после регистрации, можно доказать связь расходов с будущими доходами.
3. Налоговая политика: закрепите в учетной политике порядок признания регистрационных расходов.
4. Досудебное урегулирование: при возникновении спора с налоговыми органами целесообразно направить мотивированное возражение (в порядке ст. 101 НК РФ).
5. Обращение в суд: если инспекция не принимает обоснование — подготовьте исковое заявление, подтверждая правомерность учета расходов.

Регистрационные расходы на создание ООО — это юридически значимая категория затрат, требующая внимательного подхода при учете. Несмотря на ограничения, предусмотренные налоговым законодательством, часть затрат может быть включена в расходы при соблюдении определенных условий. Грамотное оформление документов, использование судебной практики и учет индивидуальной ситуации позволяют минимизировать налоговые риски и обеспечить законность действий.

• Правовой журнал