Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН, сельхозналог)

ЕСХН: единый сельскохозяйственный налог

ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог) — специальная система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Ее могут применять организации и индивидуальные предприниматели, которые соответствуют требованиям главы 26.1 НК РФ.

Суть ЕСХН заключается в том, что налог рассчитывается не со всей выручки, а с разницы между учитываемыми доходами и расходами. Общая налоговая ставка составляет 6%, при этом законами субъектов РФ она может быть снижена вплоть до 0%.

Главное условие применения ЕСХН это статус сельскохозяйственного товаропроизводителя и соблюдение установленной законом доли доходов от сельскохозяйственной деятельности. По общему правилу она должна составлять не менее 70% доходов от реализации.

Простыми словами

Если говорить простыми словами, ЕСХН это специальный налоговый режим для сельхозпроизводителей.

Налог рассчитывается по формуле: ЕСХН = (доходы − расходы) × налоговая ставка.

Например, если учитываемые доходы хозяйства составили 10 млн рублей, а подтвержденные расходы 7 млн рублей, при ставке 6% налог рассчитывается с разницы в 3 млн рублей.

При этом далеко не любой предприниматель, работающий в сельской местности или продающий сельскохозяйственную продукцию, вправе применять ЕСХН. Необходимо соответствовать требованиям Налогового кодекса РФ.

Кто может применять ЕСХН

Система ЕСХН предназначена для организаций и индивидуальных предпринимателей, признаваемых сельскохозяйственными товаропроизводителями.

К ним при соблюдении установленных законом условий относятся, в частности:

• организации и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию;
• организации и ИП, осуществляющие первичную и последующую переработку собственной сельскохозяйственной продукции и ее реализацию;
• крестьянские (фермерские) хозяйства;
• сельскохозяйственные потребительские кооперативы;
• отдельные организации и ИП, оказывающие сельскохозяйственным товаропроизводителям услуги в области растениеводства и животноводства;
• рыбохозяйственные организации и ИП при соблюдении специальных условий.

Конкретные требования определены ст. 346.2 НК РФ.

ИП на ЕСХН

Индивидуальный предприниматель может применять ЕСХН, если его деятельность соответствует установленным требованиям.

Сам по себе статус ИП никаких препятствий для применения режима не создает.

Например, ЕСХН может использовать фермер, который самостоятельно выращивает сельскохозяйственную продукцию и реализует ее, если соблюдается необходимая доля доходов от такой деятельности.

ИП на ЕСХН ведет учет доходов и расходов, рассчитывает авансовый платеж за полугодие и налог по итогам года.

Если предприниматель имеет работников, применение ЕСХН не освобождает его от обязанностей работодателя, в том числе по уплате страховых взносов и исполнению обязанностей налогового агента по НДФЛ.

ЕСХН для организаций

Организации также вправе применять систему налогообложения ЕСХН при соответствии требованиям главы 26.1 НК РФ.

Применение специального режима не освобождает организацию от ведения бухгалтерского учета, исполнения обязанностей налогового агента, уплаты страховых взносов и других обязанностей, которые сохраняются в соответствии с законодательством.

Для применения ЕСХН организация должна контролировать структуру своих доходов и соблюдение требований, предъявляемых к сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Главное условие применения ЕСХН 70% доходов

Одним из основных условий применения ЕСХН является структура доходов налогоплательщика.

По общему правилу доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70% общего дохода от реализации товаров, работ и услуг.

Специальные правила предусмотрены для отдельных категорий налогоплательщиков, включая организации и ИП, оказывающие определенные сельскохозяйственные услуги.

Поэтому перед переходом на ЕСХН недостаточно установить, что организация или предприниматель занимается сельским хозяйством. Необходимо проверить соответствие требованиям ст. 346.2 НК РФ.

Есть ли лимит доходов на ЕСХН

В отличие от некоторых других специальных налоговых режимов, для ЕСХН не установлен общий максимальный размер годовой выручки, после превышения которого налогоплательщик автоматически утрачивает право на этот режим.

Основное значение имеет не абсолютная сумма дохода, а доля доходов от соответствующей сельскохозяйственной деятельности.

По общему правилу она должна составлять не менее 70%.

Однако отдельные стоимостные показатели могут иметь значение для других налогов. В частности, размер дохода учитывается при решении вопроса об освобождении плательщика ЕСХН от исполнения обязанностей по НДС. Поэтому понятия «лимит ЕСХН» и «лимит для освобождения от НДС на ЕСХН» необходимо различать.

Какая ставка ЕСХН

Общая ставка ЕСХН составляет 6%.

При этом субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 0 до 6% для всех или отдельных категорий налогоплательщиков.

Поэтому перед расчетом налога необходимо проверить региональное законодательство по месту ведения деятельности. Если региональная льготная ставка не применяется, налог рассчитывается по ставке 6%.

Что является объектом налогообложения ЕСХН

Объектом налогообложения являются:

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Это принципиально отличает ЕСХН от режимов, при которых налог может рассчитываться непосредственно с доходов без учета затрат.

Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину учитываемых расходов. Если расходы превышают доходы, возникает убыток. Порядок его учета в последующих налоговых периодах регулируется ст. 346.6 НК РФ.

Какие доходы учитываются при ЕСХН

При определении налоговой базы учитываются:

• доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

Доходы определяются с учетом правил Налогового кодекса РФ.

При этом существуют поступления, которые при соблюдении установленных условий в налоговую базу не включаются. Для ЕСХН применяется кассовый метод признания доходов. В общем случае датой получения дохода является день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав либо погашения задолженности другим способом.

Какие расходы учитываются при ЕСХН

Запрос «ЕСХН расходы» имеет принципиальное значение, поскольку налогоплательщик не вправе уменьшить доходы на любые понесенные затраты.

Перечень расходов установлен п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

В частности, при соблюдении предусмотренных законом условий могут учитываться расходы:

• на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
• на приобретение и создание нематериальных активов;
• ремонт основных средств;
• арендные и лизинговые платежи;
• материальные расходы;
• оплату труда;
• обязательное и добровольное страхование в предусмотренных законом случаях;
• НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам в случаях, предусмотренных налоговым законодательством;
• проценты по кредитам и займам;
• обеспечение пожарной безопасности и охрану имущества;
• содержание служебного транспорта;
• командировки;
• нотариальные услуги;
• бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
• канцелярские товары;
• почтовые, телефонные и другие услуги связи;
• приобретение программ для ЭВМ и баз данных;
• рекламу;
• подготовку и освоение новых производств;
• уплату предусмотренных законом налогов и сборов;
• другие расходы, непосредственно предусмотренные ст. 346.5 НК РФ.

Для учета конкретных затрат необходимо проверять не только их наименование, но и выполнение установленных НК РФ условий.

Учет расходов при ЕСХН

Для признания расходов недостаточно фактически потратить деньги.

Расходы должны соответствовать требованиям налогового законодательства, в том числе быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.

Кроме того, для ЕСХН имеет значение фактическая оплата расходов.

Таким образом, при проверке возможности учесть затраты необходимо ответить на три основных вопроса:

1. предусмотрен ли соответствующий вид расходов ст. 346.5 НК РФ;
2. обоснован ли расход и связан ли он с предпринимательской деятельностью;
3. имеются ли документы, подтверждающие расход и его оплату.

Если установленным требованиям расходы не соответствуют, уменьшение налоговой базы может быть оспорено налоговым органом.

Как ведется учет доходов и расходов на ЕСХН

Индивидуальные предприниматели ведут учет показателей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы, в Книге учета доходов и расходов.

Доходы и расходы отражаются с учетом кассового метода.

Организации, помимо налогового учета, обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Первичные документы необходимо сохранять, поскольку именно они подтверждают обоснованность расходов при налоговой проверке.

Особенно важно правильно оформлять расходы на приобретение основных средств, материалы, заработную плату, аренду, транспорт, услуги подрядчиков и другие существенные затраты сельскохозяйственного бизнеса.

Как перейти на ЕСХН

Переход на ЕСХН является добровольным.

Действующая организация или индивидуальный предприниматель, желающие применять ЕСХН со следующего календарного года, должны представить в налоговый орган уведомление о переходе на ЕСХН не позднее 31 декабря предшествующего года.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП вправе уведомить налоговый орган о применении ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет.

В этом случае налогоплательщик признается применяющим ЕСХН с даты постановки на учет.

Если установленный срок подачи уведомления пропущен, применять ЕСХН налогоплательщик не вправе.

Уведомление о переходе на ЕСХН

Для перехода используется уведомление о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Рекомендуемая ФНС форма № 26.1-1, КНД 1150007.

В старых материалах иногда ошибочно приводится форма уведомления о переходе на УСН. Для ЕСХН используется отдельное уведомление.

В зависимости от ситуации уведомление может подаваться:

• одновременно с документами на государственную регистрацию;
• в течение 30 дней после постановки на учет;
• действующим налогоплательщиком для перехода на ЕСХН со следующего календарного года.

Для действующего бизнеса при переходе с другого налогового режима необходимо учитывать требования к доле доходов от сельскохозяйственной деятельности.

Как подтвердить применение ЕСХН

Налогоплательщику может потребоваться подтверждение того, что он применяет ЕСХН, например для банка, контрагента, участия в закупках или получения отдельных мер государственной поддержки.

Основным документом, связанным с переходом на режим, является поданное уведомление о переходе на ЕСХН.

При необходимости налогоплательщик может использовать документы, подтверждающие направление и прием уведомления налоговым органом, сведения налогового учета и налоговую отчетность по ЕСХН.

Не следует путать уведомительный порядок перехода на ЕСХН с получением специального разрешения: налоговый орган не выдает налогоплательщику «лицензию на ЕСХН».

Как рассчитывается ЕСХН

Расчет производится исходя из налоговой базы и установленной ставки.

При стандартной ставке формула выглядит следующим образом: ЕСХН = (доходы − учитываемые расходы) × 6%.

В течение года рассчитывается авансовый платеж по итогам первого полугодия.

По итогам календарного года определяется окончательная сумма налога. Ранее уплаченный авансовый платеж засчитывается при расчете годового ЕСХН.

Пример расчета

За первое полугодие организация получила учитываемые доходы в размере 15 млн рублей.

Подтвержденные расходы, соответствующие требованиям ст. 346.5 НК РФ, составили 10 млн рублей.

Налоговая база: 15 млн − 10 млн = 5 млн рублей.

При ставке 6% авансовый платеж составит: 5 млн × 6% = 300 000 рублей. Если в регионе установлена пониженная ставка, расчет производится исходя из нее.

Когда платить ЕСХН

Отчетным периодом по ЕСХН является полугодие, налоговым периодом календарный год.

Авансовый платеж по итогам полугодия уплачивается не позднее 28 июля.

Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При расчете годового налога учитывается ранее уплаченный авансовый платеж. Поскольку ЕСХН входит в систему единого налогового счета, необходимо также соблюдать действующие правила представления уведомлений об исчисленных суммах налогов.

Уведомление об исчисленном ЕСХН

Поскольку авансовый платеж по ЕСХН уплачивается до представления годовой налоговой декларации, налоговому органу необходимо получить сведения о сумме начисленного авансового платежа.

По итогам первого полугодия представляется уведомление об исчисленной сумме авансового платежа.

В 2026 году уведомление по авансовому платежу за первое полугодие необходимо было представить не позднее 27 июля, поскольку установленный законом срок приходился на выходной день, а сам авансовый платеж уплачивался не позднее 28 июля.

При расчете сроков в каждом конкретном году необходимо учитывать правила переноса выходных и нерабочих праздничных дней.

Декларация по ЕСХН

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСХН.

Общий срок представления декларации не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, по итогам года необходимо:

• рассчитать налоговую базу;
• определить сумму ЕСХН;
• учесть авансовый платеж;
• представить декларацию;
• уплатить окончательную сумму налога.

При прекращении деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН, действуют специальные сроки представления декларации и уплаты налога.

ЕСХН и НДС

С 2019 года организации и ИП на ЕСХН в общем случае являются плательщиками НДС.

При этом для плательщиков ЕСХН предусмотрена возможность освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ.

В 2026 году плательщик ЕСХН вправе применять освобождение, если его доход от реализации товаров, работ и услуг за предшествующий календарный год не превысил 60 млн рублей.

Это правило необходимо отличать от новых лимитов по НДС, установленных для УСН. Снижение порога освобождения от НДС до 20 млн рублей в 2026 году относится к налогоплательщикам УСН и само по себе не изменяет 60-миллионный критерий для ЕСХН.

ЕСХН без НДС

Для получения освобождения от НДС плательщик ЕСХН должен представить соответствующее уведомление в налоговый орган.

Если организация или ИП переходит на ЕСХН и получает освобождение в том же календарном году, применяются специальные правила ст. 145 НК РФ.

Для продолжающего применять ЕСХН налогоплательщика имеет значение размер доходов за предшествующий год.

Уведомление об использовании права на освобождение подается не позднее 20-го числа месяца, с которого налогоплательщик намерен применять освобождение. Даже при освобождении от НДС могут сохраняться отдельные обязанности по этому налогу, например при импорте товаров или исполнении обязанностей налогового агента.

Когда плательщик ЕСХН обязан платить НДС

Если освобождение не применяется, организация или ИП на ЕСХН исполняет обязанности плательщика НДС по общим правилам главы 21 НК РФ.

С 1 января 2026 года общая ставка НДС составляет 22%. Для отдельных операций законодательством предусмотрены ставки 10% и 0%.

Важно учитывать, что специальные ставки НДС 5% и 7%, предусмотренные для определенных налогоплательщиков на УСН, к ЕСХН не относятся.

Кроме того, НДС может возникать независимо от освобождения, например:

• при ввозе товаров;
• при исполнении обязанностей налогового агента;
• в иных предусмотренных НК РФ случаях.

ЕСХН и налог на имущество

Применение ЕСХН предусматривает освобождение от налога на имущество в отношении определенного имущества.

Для организаций освобождение распространяется на имущество, используемое:

• при производстве сельскохозяйственной продукции;
• при первичной и последующей промышленной переработке сельскохозяйственной продукции;
• при реализации такой продукции;
• при оказании сельскохозяйственными товаропроизводителями соответствующих услуг.

Таким образом, сам факт применения ЕСХН не означает автоматического освобождения от налога на любое имущество организации.

Необходимо учитывать фактическое назначение и использование конкретного имущества. Для индивидуальных предпринимателей также действуют предусмотренные НК РФ особенности освобождения от налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, с учетом установленных законом исключений.

Субсидии при ЕСХН

Получение сельскохозяйственным товаропроизводителем субсидии требует отдельного анализа порядка ее учета.

Нельзя исходить из общего правила, что любая государственная субсидия автоматически не облагается ЕСХН. Порядок зависит от правового основания предоставления средств, их назначения и соответствующих положений Налогового кодекса РФ.

Отдельные поступления могут не учитываться при определении налоговой базы при выполнении условий ст. 251 НК РФ. Для некоторых видов государственной финансовой поддержки предусмотрен специальный порядок признания доходов, связанный с расходованием полученных средств.

Поэтому при получении субсидии необходимо установить:

1. на основании какой программы и нормативного акта она предоставлена;
2. является ли финансирование целевым;
3. какие расходы должны быть произведены за счет субсидии;
4. предусматривает ли НК РФ специальный порядок учета соответствующих средств;
5. требуется ли раздельный учет.

Само название выплаты «субсидия» не определяет порядок ее налогообложения.

Можно ли совмещать ЕСХН и УСН

Одновременно применять ЕСХН и УСН нельзя.

Это два самостоятельных специальных налоговых режима, поэтому налогоплательщик должен выбрать соответствующую систему налогообложения.

Переход с УСН на ЕСХН возможен при выполнении требований главы 26.1 НК РФ и своевременной подаче уведомления.

При выборе между ЕСХН и УСН необходимо учитывать не только налоговую ставку, но и:

• структуру доходов;
• состав расходов;
• возможность их документального подтверждения;
• требования к доле сельскохозяйственной деятельности;
• порядок учета НДС;
• региональные налоговые ставки.

Для сельскохозяйственного производителя ЕСХН может быть выгоднее, однако выбор зависит от структуры конкретного бизнеса.

Можно ли совмещать ЕСХН и патент

Индивидуальный предприниматель в предусмотренных законом случаях может совмещать ЕСХН с патентной системой налогообложения по разным видам деятельности.

При таком совмещении необходимо вести раздельный учет доходов, расходов, имущества и хозяйственных операций в соответствии с требованиями соответствующих налоговых режимов.

Кроме того, необходимо учитывать действующие ограничения для применения патентной системы.

Организации применять патентную систему не могут.

Когда утрачивается право на ЕСХН

Право на применение ЕСХН может быть утрачено, если налогоплательщик перестает соответствовать установленным главой 26.1 НК РФ требованиям.

Одно из ключевых оснований связано с несоблюдением необходимой доли доходов от сельскохозяйственной деятельности.

При утрате права возникают обязанности по перерасчету налогов в соответствии с правилами НК РФ и уведомлению налогового органа.

Поэтому структуру доходов необходимо контролировать не только при переходе на ЕСХН, но и в течение всего периода применения режима.

Как отказаться от ЕСХН

Налогоплательщик вправе добровольно отказаться от применения ЕСХН и перейти на иной налоговый режим в установленном законом порядке.

Для добровольного отказа необходимо уведомить налоговый орган.

Следует отличать добровольный отказ от утраты права на ЕСХН. Во втором случае налогоплательщик перестает соответствовать обязательным требованиям режима, что влечет иные налоговые последствия.

Основные преимущества ЕСХН

К преимуществам режима можно отнести:

• налог рассчитывается с разницы между доходами и учитываемыми расходами;
• общая ставка составляет 6%;
• регион может установить пониженную ставку вплоть до 0%;
• отсутствует общий предельный размер годового дохода для применения режима;
• предусмотрены отдельные льготы по налогу на имущество;
• при соблюдении условий возможно освобождение от НДС;
• режим специально адаптирован для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

При этом ЕСХН требует строгого соблюдения условий его применения и правильного документального оформления расходов.

Что важно учитывать при выборе ЕСХН

Перед переходом необходимо проверить не только вид деятельности, но и экономические показатели бизнеса.

В первую очередь следует определить:

• соответствует ли налогоплательщик понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя;
• достигается ли необходимая доля сельскохозяйственных доходов;
• какие расходы можно будет учитывать;
• имеются ли документы, подтверждающие расходы;
• какая ставка ЕСХН установлена в регионе;
• возникает ли обязанность по НДС;
• возможно ли освобождение от НДС;
• имеются ли другие виды деятельности, требующие отдельного налогового учета.

Ошибка при выборе режима может привести к доначислению налогов, пеней и штрафов.

Главное

ЕСХН это специальная система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

По общему правилу для ее применения доля доходов от соответствующей сельскохозяйственной деятельности должна составлять не менее 70%.

Объект налогообложения доходы минус учитываемые расходы, стандартная ставка 6%, при этом регион может установить ставку от 0 до 6%.

Для перехода на ЕСХН необходимо своевременно представить в налоговую инспекцию уведомление. Действующий бизнес переходит на режим с нового календарного года, а вновь зарегистрированные организации и ИП могут заявить о применении ЕСХН в течение 30 дней после постановки на учет.

Авансовый платеж уплачивается по итогам полугодия не позднее 28 июля, налог за год не позднее 28 марта следующего года, декларация представляется не позднее 25 марта.

Плательщики ЕСХН являются плательщиками НДС, но при соблюдении условий могут получить освобождение. Для продолжающих применять ЕСХН налогоплательщиков одним из ключевых условий освобождения остается размер доходов за предыдущий год не более 60 млн рублей.

При расчете ЕСХН особое внимание необходимо уделять учету расходов: уменьшать налоговую базу можно только на расходы, отвечающие требованиям налогового законодательства и надлежащим образом подтвержденные.