Финансовое право

Финансовое право: понятие, предмет, система и источники

Финансовое право — это отрасль российского публичного права, регулирующая отношения, возникающие в процессе публичной финансовой деятельности: формирования, распределения, использования и контроля денежных средств государства, муниципальных образований и иных публичных фондов.

К финансовому праву относятся прежде всего отношения в области бюджета, налогов и сборов, государственного и муниципального кредита, публичного финансового контроля, денежного обращения и валютного регулирования.

При этом понятие финансового права является прежде всего доктринальным. В российском законодательстве нет одного кодекса или закона, который содержал бы законодательное определение финансового права и полностью регулировал все входящие в него отношения.

Что такое финансовое право простыми словами

Если говорить кратко, финансовое право определяет, каким образом государство и муниципальные образования получают публичные денежные средства, распределяют и используют их, а также контролируют соблюдение установленных финансовых правил.

Например, нормы финансового права регулируют:

• формирование и исполнение бюджетов;
• установление и уплату налогов;
• предоставление средств из бюджета;
• межбюджетные отношения;
• государственные и муниципальные заимствования;
• государственный финансовый контроль;
• отдельные отношения в сфере денежного обращения;
• валютное регулирование и валютный контроль.

Поэтому финансовое право нельзя сводить только к налогам или бюджету.

Справочно: бюджетное право и налоговое право.

Финансовое право как отрасль права

В российской юридической науке финансовое право традиционно рассматривается как самостоятельная отрасль публичного права.

Его самостоятельность связывают прежде всего с:

• особым предметом правового регулирования;
• преимущественно властным методом регулирования;
• публичной направленностью регулируемых отношений;
• наличием собственной системы правовых институтов;
• большим массивом специального законодательства.

Предметом финансового права являются не любые отношения с деньгами.

Например, отношения между банком и заемщиком по кредитному договору в значительной части регулируются гражданским законодательством.

Финансово-правовой характер имеют отношения, связанные прежде всего с осуществлением публичной финансовой деятельности и реализацией соответствующих властных полномочий.

Финансовое право, публичное или частное право

Финансовое право относится к публичному праву. Это означает, что его нормы направлены прежде всего на регулирование общественных отношений, связанных с публичными интересами и деятельностью государства и муниципальных образований.

Для финансового права характерны:

• властные полномочия государственных органов;
• юридическая обязанность исполнить установленное законом требование;
• ограниченная возможность сторон самостоятельно менять установленные правила;
• применение мер государственного принуждения.

Например, налогоплательщик и налоговый орган не могут по своему соглашению изменить установленную законом налоговую ставку или отменить обязанность по уплате налога.

Налоговый кодекс прямо характеризует регулируемые им отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов и страховых взносов как властные отношения.

Для чего нужно финансовое право

Финансовое право обеспечивает правовую основу публичной финансовой деятельности.

С его помощью устанавливаются правила:

• образования бюджетов;
• получения государством обязательных платежей;
• распределения публичных денежных средств;
• финансирования государственных и муниципальных функций;
• предоставления субсидий и иных средств из бюджета;
• государственного и муниципального заимствования;
• осуществления финансового контроля;
• применения ответственности за нарушения в финансовой сфере.

Таким образом, финансовое право обеспечивает не просто движение денежных средств, а законность публичной финансовой деятельности.

Предмет финансового права

Предмет финансового права это общественные отношения, возникающие в процессе осуществления публичной финансовой деятельности.

К предмету финансового права традиционно относят отношения по поводу:

• бюджетов бюджетной системы РФ;
• государственных доходов;
• налогов, сборов и страховых взносов;
• государственных и муниципальных расходов;
• межбюджетных трансфертов;
• государственного и муниципального долга;
• бюджетных кредитов;
• государственного и муниципального финансового контроля;
• публичных денежных фондов;
• отдельных вопросов денежного обращения;
• валютного регулирования и контроля.

При этом конкретный состав отношений определяется не только теорией финансового права, но и специальным законодательством.

Например, статья 2 НК РФ прямо устанавливает круг отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Какие правоотношения относятся к предмету финансового права

Примерами финансовых правоотношений являются:

• отношения между налоговым органом и налогоплательщиком по поводу уплаты налога;
• отношения между бюджетами по поводу предоставления межбюджетных трансфертов;
• отношения при предоставлении бюджетной субсидии;
• отношения, возникающие при осуществлении бюджетного контроля;
• отношения по государственным заимствованиям;
• отношения по формированию и исполнению бюджета;
• отношения при взыскании отдельных обязательных публичных платежей;
• отношения в сфере валютного контроля.

Но наличие денежных расчетов само по себе еще не делает отношения финансово-правовыми.

Например, оплата покупателем товара продавцу — это прежде всего гражданско-правовое отношение, несмотря на то что между сторонами передаются деньги.

Метод финансового права

Основным методом финансового права является императивный, или властно-предписывающий, метод. Он означает, что права и обязанности участников определяются преимущественно законом и другими нормативными правовыми актами, а не соглашением сторон.

Для этого метода характерны:

• юридически обязательные предписания;
• установление обязанностей государством;
• наличие властных полномочий у уполномоченного органа;
• применение мер принуждения;
• ограниченная свобода усмотрения участников.

Например, обязанность платить законно установленные налоги непосредственно предусмотрена статьей 57 Конституции РФ.

Статья 3 НК РФ также закрепляет принцип всеобщности и равенства налогообложения и устанавливает, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Используется ли в финансовом праве диспозитивный метод

Императивный метод является основным, но это не означает полного отсутствия элементов согласования.

В отдельных финансовых правоотношениях стороны могут определять некоторые условия в пределах, установленных законом.

Например, договор или соглашение может использоваться при предоставлении средств из бюджета.

Однако свобода сторон здесь существенно ограничена публично-правовыми требованиями.

Поэтому наличие договора само по себе не превращает финансовое правоотношение в частноправовое.

Система финансового права

Система финансового права представляет собой внутреннее объединение взаимосвязанных финансово-правовых норм и институтов.

Традиционно выделяют общую и особенную части.

Общая часть финансового права

К общей части относят нормы и положения о:

• принципах финансового права;
• публичной финансовой деятельности;
• финансово-правовых нормах;
• финансовых правоотношениях;
• субъектах финансового права;
• системе органов публичного финансового управления;
• финансовом контроле;
• финансово-правовой ответственности.

Особенная часть финансового права

Особенная часть включает правовые институты и более крупные образования, регулирующие отдельные направления публичной финансовой деятельности.

К ним обычно относят:

• бюджетное право;
• налоговое право;
• государственный и муниципальный кредит;
• государственный и муниципальный долг;
• правовое регулирование государственных внебюджетных фондов;
• публичный финансовый контроль;
• валютное регулирование и валютный контроль;
• отдельные вопросы денежного обращения.

Границы отдельных институтов финансового права являются предметом юридической доктрины и не всегда определяются одинаково разными авторами.

Что такое финансовые правоотношения

Финансовые правоотношения это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, участники которых обладают соответствующими субъективными правами и юридическими обязанностями.

Они возникают на основании юридических фактов, предусмотренных законодательством.

Например, налоговое правоотношение может возникнуть в связи с наличием у лица объекта налогообложения и установленной законом обязанностью уплатить налог.

Бюджетные правоотношения возникают при составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджетов, осуществлении бюджетного контроля и в других предусмотренных БК РФ случаях.

Бюджетный кодекс определяет бюджетный процесс как регламентируемую законодательством деятельность органов власти, местного самоуправления и иных участников по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением и бюджетной отчетности.

Особенности финансовых правоотношений

Для финансовых правоотношений характерны:

• публично-правовая направленность;
• связь с финансовой деятельностью государства или муниципальных образований;
• регулирование преимущественно императивными нормами;
• точное определение компетенции государственных органов;
• возникновение прав и обязанностей непосредственно из закона или принятого на его основании акта;
• возможность применения государственного принуждения.

При этом неверно утверждать, что одной из сторон любого финансового правоотношения обязательно непосредственно является государство или муниципальное образование.

Участниками могут быть государственные органы, органы местного самоуправления, казенные учреждения, государственные внебюджетные фонды, организации, банки, индивидуальные предприниматели и физические лица — в зависимости от конкретного вида отношения.

Субъекты финансового права

Понятие субъекта финансового права шире понятия непосредственного участника конкретного финансового правоотношения.

К субъектам финансового права могут относиться:

• Российская Федерация;
• субъекты Российской Федерации;
• муниципальные образования;
• государственные органы;
• органы местного самоуправления;
• финансовые органы;
• Федеральное казначейство;
• налоговые органы;
• Банк России;
• государственные внебюджетные фонды;
• государственные и муниципальные учреждения;
• юридические лица;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица.

Конкретный объем их прав и обязанностей зависит от соответствующего института финансового права.

Например, круг участников бюджетного процесса определяется Бюджетным кодексом, а права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов — Налоговым кодексом.

Субъекты финансового права и субъекты финансовых правоотношений

Эти понятия не следует полностью отождествлять.

• Субъект финансового права это лицо или публичное образование, которое в соответствии с законом потенциально может обладать финансовыми правами и обязанностями.
• Субъект финансового правоотношения это участник уже возникшего конкретного правоотношения.

Например, организация обладает налоговой правосубъектностью, но конкретное налоговое правоотношение возникает в связи с предусмотренным законом юридическим фактом.

Таким образом, второе понятие связано с участием субъекта в конкретном финансовом правоотношении.

Источники финансового права

Источники финансового права это нормативные правовые акты и иные признаваемые российской правовой системой источники, содержащие нормы, регулирующие публичные финансовые отношения.

Основное значение имеют:

1. Конституция РФ;
2. федеральные конституционные законы в пределах их предмета;
3. Бюджетный кодекс РФ;
4. Налоговый кодекс РФ;
5. федеральные законы;
6. законы субъектов РФ;
7. нормативные правовые акты Президента РФ и Правительства РФ в пределах компетенции;
8. нормативные акты федеральных органов исполнительной власти в случаях, предусмотренных законом;
9. нормативные акты Банка России в пределах его полномочий;
10. региональные и муниципальные нормативные акты по вопросам их компетенции;
11. международные договоры Российской Федерации в применимых случаях.

Конкретная система источников зависит от того, о каком институте финансового права идет речь.

Например, источники налогового права определяются с учетом специальных правил Налогового кодекса, а бюджетного права — Бюджетного кодекса.

Конституция РФ как источник финансового права

Конституция РФ закрепляет основы финансовой деятельности государства.

В соответствии со статьей 71 к ведению Российской Федерации относятся, в частности:

• финансовое, валютное и кредитное регулирование;
• денежная эмиссия;
• федеральный бюджет;
• федеральные налоги и сборы.

Статья 57 устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Статья 75 предусматривает, что денежной единицей РФ является рубль, денежная эмиссия осуществляется исключительно Банком России, а система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов устанавливаются федеральным законом.

Конституционные нормы образуют основу последующего бюджетного, налогового и денежно-кредитного регулирования.

Бюджетный кодекс РФ

Бюджетный кодекс является одним из основных источников финансового права.

Он регулирует бюджетные правоотношения и, в частности, устанавливает:

• структуру бюджетной системы;
• бюджетные полномочия;
• принципы бюджетной системы;
• правила формирования доходов и осуществления расходов;
• межбюджетные отношения;
• бюджетный процесс;
• государственный и муниципальный долг;
• предоставление средств из бюджета;
• государственный и муниципальный финансовый контроль.

Статья 6 БК РФ содержит основные бюджетные понятия, включая определения бюджета, бюджетной системы и бюджетного процесса.

Налоговый кодекс РФ

Налоговый кодекс регулирует отношения:

• по установлению налогов и сборов;
• их введению;
• взиманию;
• налоговому контролю;
• обжалованию актов налоговых органов;
• привлечению к ответственности за налоговые правонарушения.

Соответствующий предмет регулирования прямо закреплен статьей 2 НК РФ.

Налоговое право является одной из наиболее развитых частей публичного финансового регулирования.

Справочно: налоговое право.

Федеральные законы как источники финансового права

Помимо кодексов существенное значение имеют специальные федеральные законы.

Например:

• Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;
• Закон РФ от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
• Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;
• Федеральный закон от 05.04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации»;
• ежегодные федеральные законы о федеральном бюджете.

Закон № 173-ФЗ непосредственно определяет правовые основы валютного регулирования и валютного контроля, полномочия соответствующих органов, а также права и обязанности резидентов и нерезидентов.

Международные договоры как источники финансового права

Международные договоры Российской Федерации в предусмотренных случаях также могут иметь значение для финансово-правового регулирования.

Наиболее очевидный пример международные договоры в сфере налогообложения.

Однако нельзя говорить, что любой международный договор автоматически является источником финансового права.

Он должен содержать нормы, относящиеся к соответствующим финансовым отношениям, и применяться с учетом Конституции РФ и законодательства о международных договорах.

Можно ли считать письма ФНС и Минфина источниками финансового права

Не каждое письмо государственного органа является нормативным правовым актом.

Разъяснительные письма Минфина России, ФНС России и других органов могут иметь большое практическое значение, однако сами по себе они обычно не устанавливают новые обязательные правила поведения для неопределенного круга лиц.

Поэтому некорректно безоговорочно относить все письма и разъяснения ведомств к нормативным источникам финансового права.

Необходимо учитывать юридическую природу конкретного документа.

Принципы финансового права

Единого законодательного перечня принципов всей отрасли финансового права не существует.

Отдельные принципы закрепляются Конституцией, Бюджетным и Налоговым кодексами и другими актами.

К общим финансово-правовым началам можно отнести:

• законность;
• публичность финансовой деятельности;
• разграничение финансовой компетенции;
• финансовый контроль;
• соблюдение прав участников финансовых отношений.

В отдельных институтах действуют специальные принципы.

Например, статья 28 БК РФ устанавливает принципы бюджетной системы РФ, среди которых:

• единство бюджетной системы;
• самостоятельность бюджетов;
• сбалансированность бюджета;
• эффективность использования бюджетных средств;
• прозрачность;
• достоверность бюджета;
• адресность и целевой характер бюджетных средств;
• единство кассы.

Важно: это именно принципы бюджетной системы, поэтому неправильно автоматически называть каждый из них универсальным принципом всего финансового права.

Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств

Статья 38 БК РФ устанавливает принцип адресности и целевого характера бюджетных средств.

Он означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей с указанием цели их использования.

Поэтому статья 38 БК РФ не определяет бюджетный процесс, как иногда ошибочно указывается.

Определение бюджетного процесса содержится в статье 6 БК РФ.

Финансовое право и налоговое право

Налоговое и финансовое право тесно связаны.

Налоги являются одним из важнейших источников публичных доходов, поэтому налоговые правоотношения непосредственно связаны с формированием финансовой базы государства.

В российской юридической доктрине налоговое право обычно рассматривается в системе финансового права, хотя оно обладает значительным объемом самостоятельного нормативного регулирования.

Налоговый кодекс подробно регулирует:

• установление и введение налогов;
• исполнение налоговой обязанности;
• налоговый контроль;
• взыскание задолженности;
• ответственность;
• обжалование решений налоговых органов.

Таким образом, финансовое право является более широким понятием, тогда как налоговое право сосредоточено на конкретной группе публичных финансовых отношений.

Финансовое и бюджетное право

Бюджетное право также является одной из ключевых составляющих финансового права.

Оно регулирует отношения, непосредственно связанные с бюджетной системой и бюджетным процессом.

Бюджетный кодекс определяет бюджет как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Таким образом:

• финансовое право охватывает более широкий круг публичных финансовых отношений;
• бюджетное право регулирует их часть, непосредственно связанную с бюджетами.

Справочно: бюджетное право.

Финансовое и банковское право

Финансовое право тесно соприкасается с банковским законодательством, но банковские отношения неоднородны.

Например:

• банковский вклад;
• банковский счет;
• кредитный договор;

во многом относятся к частноправовому регулированию.

В то же время деятельность Банка России, банковский надзор, денежно-кредитная политика и ряд других публичных отношений имеют выраженную публично-правовую природу.

Поэтому утверждение, что вся банковская деятельность полностью входит в финансовое право, является чрезмерно широким.

Нормы финансового права

Финансово-правовая норма это установленное или санкционированное государством правило поведения, регулирующее отношения в сфере публичной финансовой деятельности.

Такие нормы могут:

• устанавливать обязанности;
• предоставлять права;
• определять компетенцию государственных органов;
• устанавливать запреты;
• определять процедуры;
• предусматривать ответственность.

Например, налоговая норма может устанавливать обязанность уплатить налог, а бюджетная полномочия участника бюджетного процесса.

Большинство финансово-правовых норм носит императивный характер.

Финансовый контроль

Финансовый контроль имеет несколько правовых форм, поэтому важно различать широкое понятие финансового контроля и государственный (муниципальный) финансовый контроль в смысле Бюджетного кодекса.

Согласно статье 265 БК РФ государственный и муниципальный финансовый контроль осуществляется для обеспечения соблюдения:

• правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения;
• правил, связанных с публичными выплатами;
• условий государственных и муниципальных контрактов;
• условий договоров и соглашений о предоставлении средств из бюджета.

Бюджетный кодекс выделяет внешний и внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль.

Внешний государственный финансовый контроль

На федеральном уровне внешний государственный аудит (контроль) осуществляет Счетная палата Российской Федерации.

Ее статус и полномочия регулируются Федеральным законом от 05.04.2013 № 41-ФЗ. К методам деятельности Счетной палаты относятся, в частности:

• проверка;
• ревизия;
• анализ;
• обследование;
• мониторинг.

В субъектах РФ и муниципальных образованиях внешний контроль осуществляется соответствующими контрольно-счетными органами.

Внутренний государственный финансовый контроль

В соответствии со статьей 265 БК РФ внутренний государственный и муниципальный финансовый контроль осуществляется:

• Федеральным казначейством;
• соответствующими органами финансового контроля субъектов РФ;
• органами муниципального финансового контроля.

Поэтому Федеральную налоговую службу, Федеральную таможенную службу и Банк России некорректно просто включать в этот перечень.

Они осуществляют собственные виды государственного контроля и надзора в пределах установленной компетенции.

Ответственность в финансовом праве

Нарушение требований финансового законодательства может повлечь различные виды юридической ответственности.

В зависимости от нарушения применяются:

• предусмотренные НК РФ меры ответственности за налоговые правонарушения;
• административная ответственность;
• уголовная ответственность;
• бюджетные меры принуждения;
• иные предусмотренные законом последствия.

Например, статья 122 НК РФ регулирует ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога, сбора или страховых взносов в предусмотренных этой статьей случаях.

Статья 15.15.10 КоАП РФ устанавливает ответственность должностных лиц за нарушение порядка принятия бюджетных обязательств, в том числе принятие их сверх утвержденных бюджетных ассигнований или лимитов бюджетных обязательств в предусмотренной нормой ситуации.

Уголовная ответственность может наступать, в частности, за предусмотренное статьями 198 и 199 УК РФ уклонение от исполнения соответствующих налоговых обязанностей при наличии всех признаков состава преступления.

Финансовые споры

Споры в сфере публичных финансов могут рассматриваться:

• арбитражными судами;
• судами общей юрисдикции;
• в предусмотренных законом случаях Конституционным Судом РФ.

К распространенным категориям относятся:

• налоговые споры;
• оспаривание решений налоговых органов;
• споры о субсидиях;
• споры о предоставлении и возврате бюджетных средств;
• бюджетные споры;
• валютные споры;
• споры, связанные с государственным финансовым контролем;
• оспаривание привлечения к административной ответственности.

Подведомственность и порядок рассмотрения зависят от состава участников и характера правоотношения.

Особенности финансового права

К основным особенностям финансового права можно отнести:

1. Публичный характер. Регулирование направлено прежде всего на публичные финансовые интересы.
2. Преобладание императивного метода. Значительная часть обязанностей непосредственно устанавливается законом.
3. Связь с движением публичных денежных средств. Финансовое право регулирует прежде всего формирование, распределение и использование публичных финансов.
4. Большой объем специального законодательства. Единого Финансового кодекса РФ не существует.
5. Сочетание нескольких крупных правовых институтов. Центральное место занимают бюджетное и налоговое регулирование.
6. Существенная роль финансового контроля. Закон устанавливает специальные механизмы проверки соблюдения финансовых требований.

Финансовое право кратко

Если сформулировать определение максимально кратко:

Финансовое право это отрасль публичного права, регулирующая отношения, возникающие в процессе формирования, распределения, использования и контроля публичных денежных средств.

Основные элементы финансового права:

• предмет это публичные финансовые отношения;
• основной метод императивный;
• важнейшие институты бюджетное и налоговое право;
• основные источники Конституция РФ, БК РФ, НК РФ и специальные федеральные законы;
• характер регулирования публично-правовой.

Финансовое право необходимо для правового регулирования получения государством публичных доходов, исполнения бюджетов, осуществления расходов и контроля за использованием публичных финансов.

Список источников и литературы

1. Краткий курс финансового права. И.С. Иванов.
2. Становление финансового права России. Г.Г. Пиликин.
3. Финансовое право и управление публичными финансами в зарубежных странах. А.Н. Козырин.

• Правовой журнал