Налоговое право

Налоговое право: понятие, предмет, метод, система и источники

Налоговое право — совокупность правовых норм, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, исполнению налоговых обязанностей, осуществлению налогового контроля, привлечению к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию решений и действий налоговых органов. Налоговое право относится к сфере публичного права и тесно связано с финансовым правом.

Основным источником регулирования является Налоговый кодекс РФ.

Что такое налоговое право простыми словами

Налоговое право определяет правила взаимоотношений государства, налогоплательщиков, налоговых агентов и других участников налоговых отношений.

Оно отвечает, в частности, на вопросы:

• какие налоги и сборы существуют;
• кто обязан их платить;
• при каких обстоятельствах возникает налоговая обязанность;
• как исчисляются и уплачиваются налоги;
• какие права имеет налогоплательщик;
• какие полномочия принадлежат налоговым органам;
• как проводится налоговый контроль;
• какая ответственность наступает за налоговые правонарушения;
• как обжаловать решение или действия налогового органа.

Поэтому налоговое право охватывает значительно более широкий круг отношений, чем непосредственная уплата налога.

Налоговое право как отрасль права

Налоговое право имеет публично-правовой характер.

Это обусловлено самой природой регулируемых отношений: одной из сторон обычно выступает государство в лице уполномоченных органов, а обязанность уплачивать законно установленные налоги носит властный характер и не возникает из свободного соглашения налогоплательщика с государством.

Статья 57 Конституции РФ устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В юридической науке вопрос о месте налогового права рассматривается по-разному. Распространен подход, согласно которому налоговое право является составной частью финансового права. Одновременно налоговое право обладает развитым собственным предметом, системой норм и специальным законодательством, центральное место в котором занимает Налоговый кодекс РФ.

Поэтому налоговое право может рассматриваться как крупное специализированное образование в системе российского публичного права, тесно связанное с финансовым правом.

Предмет налогового права

Предмет налогового права — общественные отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах.

Статья 2 НК РФ относит к ним властные отношения:

• по установлению налогов и сборов;
• по введению налогов и сборов;
• по взиманию налогов и сборов;
• возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
• возникающие при обжаловании актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц;
• возникающие при привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В предусмотренных НК РФ случаях его нормы распространяются также на отношения, связанные со страховыми взносами.

Таким образом, предмет налогового права не ограничивается отношениями между налогоплательщиком и налоговой инспекцией по поводу перечисления денег в бюджет. Он охватывает весь предусмотренный законом механизм налогообложения.

Метод налогового права

Метод налогового права это совокупность юридических способов и приемов, посредством которых регулируются налоговые отношения.

Основным является императивный метод.

Это связано с властным характером налоговых отношений. Налогоплательщик не может по соглашению с налоговым органом самостоятельно установить для себя налог, изменить его обязательные элементы или отказаться от исполнения предусмотренной законом налоговой обязанности.

Основные правила устанавливаются государством и являются обязательными.

Императивный метод проявляется в:

• обязательности исполнения налоговой обязанности;
• установленных законом сроках;
• полномочиях налоговых органов по контролю;
• возможности принудительного взыскания задолженности в предусмотренном законом порядке;
• применении мер ответственности за налоговые правонарушения.

При этом современное налоговое регулирование не сводится исключительно к прямым запретам и предписаниям.

НК РФ предоставляет налогоплательщику возможность выбирать предусмотренные законом варианты поведения, например использовать налоговые льготы при наличии оснований или применять соответствующий специальный налоговый режим при выполнении установленных условий.

Но такая свобода существует только в пределах, установленных налоговым законодательством.

Система налогового права

Система налогового права представляет собой внутреннюю организацию регулирующих налоговые отношения правовых норм.

Условно в ней можно выделить Общую и Особенную части.

Общая часть

К Общей части относятся нормы, регулирующие основные вопросы налоговой системы:

• законодательство о налогах и сборах;
• систему налогов и сборов;
• права и обязанности налогоплательщиков;
• налоговых агентов и налоговых органов;
• исполнение обязанности по уплате налогов;
• налоговую отчетность;
• налоговый контроль;
• налоговые правонарушения и ответственность;
• обжалование актов налоговых органов и действий их должностных лиц.

Значительная часть этих положений содержится в части первой НК РФ.

Особенная часть

Особенная часть включает нормы, регулирующие отдельные налоги, сборы и специальные налоговые режимы.

Соответствующее регулирование преимущественно содержится в части второй НК РФ.

Такое деление помогает отделить общие правила налогообложения от особенностей конкретных налогов.

Источники налогового права

Основным источником налогового права является законодательство о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из:

• Налогового кодекса РФ;
• принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах и страховых взносах.

На региональном уровне действуют законы субъектов РФ о налогах, принятые в соответствии с НК РФ.

На местном уровне в пределах компетенции принимаются нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Особое место занимает Конституция РФ, закрепляющая конституционные основы налогообложения.

Значение имеют также международные договоры Российской Федерации в случаях, когда они регулируют соответствующие налоговые отношения.

Налоговый кодекс как основной источник налогового права

НК РФ занимает центральное место в системе источников налогового права.

Часть первая НК РФ устанавливает, в частности:

• виды налогов и сборов;
• основания возникновения, изменения и прекращения налоговых обязанностей;
• права и обязанности участников налоговых отношений;
• правила исполнения обязанности по уплате налогов;
• формы и методы налогового контроля;
• ответственность за налоговые правонарушения;
• порядок обжалования актов налоговых органов.

Часть вторая регулирует конкретные налоги, сборы и специальные налоговые режимы. Поэтому НДС, налог на прибыль организаций, НДФЛ и другие налоги регулируются прежде всего соответствующими главами Налогового кодекса РФ, а не самостоятельными законами «о НДС» или «о налоге на прибыль».

Виды налогов и сборов в России

Статья 12 НК РФ предусматривает три уровня налогов и сборов:

1. федеральные;
2. региональные;
3. местные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и по общему правилу обязательны к уплате на всей территории России.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ и действуют на территории соответствующих субъектов.

Местные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а в предусмотренных законом случаях — законами городов федерального значения и актами федеральной территории «Сириус».

НК РФ предусматривает также специальные налоговые режимы.

Федеральные налоги и сборы

К федеральным налогам и сборам относятся установленные статьей 13 НК РФ обязательные платежи.

В частности, к федеральным относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• государственная пошлина.

Перечень определяется непосредственно Налоговым кодексом РФ.

Региональные налоги

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов Российской Федерации.

К ним относятся налоги, перечисленные статьей 14 НК РФ.

Региональный законодатель действует не произвольно, а в пределах полномочий, предоставленных Налоговым кодексом РФ. В частности, субъект РФ может в предусмотренных Кодексом пределах определять отдельные элементы налогообложения и устанавливать налоговые льготы.

Местные налоги и сборы

К местным налогам и сборам статья 15 НК РФ относит:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• торговый сбор;
• туристический налог.

Конкретные условия применения местных налогов определяются с учетом правил НК РФ и актов соответствующего муниципального образования, а в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — с учетом специальных правил для городов федерального значения.

Специальные налоговые режимы

Помимо общей системы налогообложения НК РФ предусматривает специальные налоговые режимы.

Они устанавливаются Налоговым кодексом и могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся, в частности, предусмотренные НК РФ режимы для отдельных категорий налогоплательщиков и видов деятельности.

ЕНВД к действующим специальным налоговым режимам не относится: система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход была отменена с 2021 года.

Элементы налогообложения

Понятие налогового права нельзя смешивать с понятием объекта налогообложения.

Согласно статье 17 НК РФ налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и необходимые элементы налогообложения.

К ним относятся:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период, кроме налогов разового характера;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки его уплаты.

В необходимых случаях предусматриваются также налоговые льготы и основания для их использования.

Объект налогообложения — один из элементов конкретного налога. Это не «объект налогового права» как отрасли права.

Объект налогообложения

Конкретный объект зависит от соответствующего налога. Им могут выступать предусмотренные НК РФ:

• доход;
• прибыль;
• имущество;
• реализация товаров, работ или услуг;
• иные обстоятельства, с наличием которых законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Например, объект налогообложения по НДФЛ и объект налогообложения по налогу на имущество имеют различную правовую природу. Поэтому универсального «объекта налогового права», совпадающего с объектами всех налогов, не существует.

Принципы налогового права

Основные начала законодательства о налогах и сборах закреплены прежде всего в статье 3 НК РФ.

К ключевым принципам относятся:

Всеобщность налогообложения

Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы при наличии предусмотренных законом оснований.

Равенство налогообложения

Налогообложение основывается на признании равенства налогоплательщиков.

При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Недопустимость дискриминационного налогообложения

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться по социальным, расовым, национальным, религиозным и другим подобным критериям.

Экономическое основание налога

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Сохранение единого экономического пространства

Налогообложение не должно создавать недопустимые препятствия свободному перемещению товаров, работ, услуг и финансовых средств внутри Российской Федерации.

Законность налоговой обязанности

Никто не обязан платить налоги, сборы и иные обладающие соответствующими признаками платежи, если они не предусмотрены НК РФ либо установлены с нарушением предусмотренного им порядка.

Определенность налогообложения

Налоговые нормы должны быть сформулированы таким образом, чтобы налогоплательщик мог определить, какие обязательные платежи, когда и в каком порядке он должен уплачивать.

Толкование неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента.

Нормы налогового права

Норма налогового права — установленное или санкционированное государством общеобязательное правило поведения, регулирующее налоговые отношения.

Налогово-правовые нормы могут:

• устанавливать обязанности;
• предоставлять права;
• определять полномочия государственных органов;
• устанавливать запреты;
• определять порядок совершения юридически значимых действий;
• предусматривать ответственность за налоговые правонарушения.

Например, одна норма устанавливает обязанность уплатить налог, другая определяет срок его уплаты, третья предоставляет право на налоговую льготу, а четвертая регулирует порядок обжалования решения налогового органа.

Особенности налогового права

К характерным особенностям налогового права относятся:

• публично-правовой характер;
• преобладание императивного метода регулирования;
• непосредственная связь с формированием публичных финансов;
• подробное законодательное регулирование налоговых обязанностей;
• особая роль Налогового кодекса РФ;
• наличие специальных процедур налогового контроля;
• возможность принудительного исполнения налоговой обязанности в предусмотренных законом случаях;
• специальная система ответственности за налоговые правонарушения;
• установленный порядок административного и судебного обжалования.

При этом налоговые отношения должны регулироваться с соблюдением гарантий прав налогоплательщиков.

Налоговое право и финансовое право

Налоговое право непосредственно связано с финансовым правом, поскольку налогообложение является одним из основных механизмов формирования публичных денежных фондов.

В юридической литературе налоговое право традиционно рассматривается в системе финансового права.

Однако масштаб и сложность современного налогового регулирования обусловили формирование развернутой системы специальных налогово-правовых норм, институтов и процедур.

Поэтому при характеристике налогового права важно учитывать оба обстоятельства:

• его принадлежность к сфере публичного финансового регулирования;
• высокую степень специализации налогового законодательства.

Налоговое право и административное право

Налоговое и административное право относятся к публично-правовой сфере и используют властные способы регулирования, однако имеют разные предметы.

Налоговое право непосредственно регулирует отношения в сфере налогообложения.

Административное право охватывает значительно более широкий круг отношений в сфере государственного управления. Наличие у налоговых органов властных полномочий не превращает налоговые отношения в обычные административные отношения.

Налоговые правоотношения

Налоговое правоотношение — регулируемое нормами налогового законодательства общественное отношение, участники которого обладают установленными законом правами и обязанностями.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть:

• налогоплательщики;
• плательщики сборов;
• плательщики страховых взносов;
• налоговые агенты;
• налоговые органы;
• таможенные органы в предусмотренных законом случаях.

Конкретный состав участников зависит от характера правоотношения.

Права налогоплательщиков

Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщикам широкий комплекс прав.

В частности, налогоплательщик вправе в предусмотренном законом порядке:

• получать информацию о действующих налогах и сборах;
• использовать налоговые льготы при наличии оснований;
• получать предусмотренные законом зачеты и возвраты;
• представлять пояснения налоговым органам;
• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки в установленных случаях;
• получать копии актов и решений налоговых органов;
• требовать соблюдения законодательства налоговыми органами;
• обжаловать акты, действия и бездействие налоговых органов и их должностных лиц.

Права налогоплательщика обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов.

Обязанности налогоплательщиков

К основным обязанностям относятся, в частности:

• уплачивать законно установленные налоги;
• вставать на учет в налоговых органах в предусмотренных НК РФ случаях;
• вести учет доходов, расходов и объектов налогообложения, когда такая обязанность установлена законом;
• представлять налоговые декларации, расчеты и иные предусмотренные документы;
• выполнять законные требования налоговых органов.

Конкретный объем обязанностей зависит от статуса налогоплательщика и применяемого налогового режима.

Налоговый контроль

Налоговый контроль представляет собой деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

НК РФ предусматривает различные формы налогового контроля.

К наиболее известным относятся:

• камеральные налоговые проверки;
• выездные налоговые проверки;
• налоговый мониторинг;
• получение объяснений;
• истребование и исследование документов и информации;
• иные предусмотренные НК РФ контрольные мероприятия.

Порядок проведения конкретного мероприятия определяется Налоговым кодексом.

Ответственность в налоговом праве

Нарушение налогового законодательства может повлечь различные правовые последствия.

НК РФ предусматривает ответственность за налоговые правонарушения.

В зависимости от обстоятельств одновременно могут возникать вопросы:

• взыскания недоимки;
• начисления пеней;
• применения налоговых санкций;
• административной ответственности;
• уголовной ответственности.

Эти последствия имеют различную правовую природу, поэтому их нельзя объединять общим понятием «налоговый штраф».

Обжалование решений налоговых органов

Налогоплательщик вправе обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, а также действия или бездействие их должностных лиц, если считает, что они нарушают его права.

НК РФ предусматривает административный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган.

В предусмотренных законом случаях после соблюдения обязательного досудебного порядка спор может быть передан в суд.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговые споры обычно рассматриваются арбитражными судами при наличии соответствующей компетенции.

Международные договоры и налоговое право

Международные договоры Российской Федерации могут иметь значение для налоговых отношений, в том числе при трансграничном налогообложении.

При этом конкретные последствия зависят от:

• содержания соответствующего международного договора;
• его действия в отношении конкретных государств;
• статуса договора на момент возникновения налоговых отношений;
• положений российского налогового законодательства.

Поэтому нельзя исходить из того, что любое ранее заключенное соглашение об избежании двойного налогообложения автоматически применяется к конкретной ситуации без проверки его актуального статуса.

Функции налогового права

Налоговое право выполняет несколько взаимосвязанных функций.

1. Регулятивная функция заключается в установлении правил поведения участников налоговых отношений.
2. Охранительная функция обеспечивает защиту установленного порядка налогообложения и предусматривает меры ответственности за нарушения.
3. Фискальная направленность связана с обеспечением поступления установленных законом налогов и сборов в бюджетную систему.
4. Гарантийная функция выражается в закреплении прав налогоплательщиков и процедур защиты от неправомерных решений и действий государственных органов.

Следует различать функции налогового права как системы правовых норм и экономические функции самих налогов.

Налоговое право: кратко

Налоговое право регулирует публичные отношения, возникающие в связи с налогообложением.

Его основные характеристики:

• относится к публично-правовой сфере;
• тесно связано с финансовым правом;
• имеет собственный предмет регулирования;
• использует преимущественно императивный метод;
• основывается прежде всего на Налоговом кодексе РФ;
• регулирует не только уплату налогов, но и налоговый контроль, ответственность и обжалование;
• строится на принципах, закрепленных прежде всего в статье 3 НК РФ.

Часто задаваемые вопросы

Что такое налоговое право?

Налоговое право это совокупность правовых норм, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, налоговому контролю, привлечению к ответственности за налоговые правонарушения и защите прав участников налоговых отношений.

Что является предметом налогового права?

Предметом являются общественные отношения в сфере налогообложения, в том числе отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, налоговому контролю, обжалованию решений налоговых органов и ответственности за налоговые правонарушения.

Какой метод используется в налоговом праве?

Основным является императивный метод, поскольку налоговые отношения преимущественно имеют властный характер. Вместе с тем законодательство предоставляет налогоплательщикам отдельные возможности выбора в установленных законом пределах.

К какой отрасли относится налоговое право?

Налоговое право относится к публично-правовой сфере и тесно связано с финансовым правом. В юридической науке распространено его рассмотрение как составной части или специализированного образования финансового права.

Что является основным источником налогового права?

Основным источником является Налоговый кодекс РФ. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах и страховых взносах.

Какие принципы налогового права закреплены в НК РФ?

Статья 3 НК РФ закрепляет, в частности, всеобщность и равенство налогообложения, недопустимость дискриминации, экономическую обоснованность налогов, определенность налоговых обязанностей и правило толкования неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика.

Какие виды налогов существуют в России?

НК РФ выделяет федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Кроме того, Кодекс предусматривает специальные налоговые режимы.

Чем объект налогообложения отличается от предмета налогового права?

Предмет налогового права это совокупность общественных отношений, регулируемых налогово-правовыми нормами. Объект налогообложения это элемент конкретного налога, с наличием которого законодательство связывает возникновение соответствующей налоговой обязанности.

Действует ли ЕНВД с 2026 года?

Нет, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 2021 года не применяется.

Можно ли обжаловать решение налоговой инспекции?

Да, НК РФ предусматривает обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц. Для многих категорий налоговых споров перед обращением в суд предусмотрен обязательный административный порядок обжалования.

Список источников и литературы

1. Введение в российское налоговое право. А.Н. Козырин.
2. Налоговое право. Е.Ю. Сапожникова.
3. Налоговое право. М.О. Клейменова.

• Правовой журнал